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以旧换新增值税销项税额的会计处理 [复制链接]

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发表于 2013-12-18 13:35:07 |显示全部楼层
(1)一般商品以旧换新
    采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动,销售额与收购额不能相互抵减。
    [例]某百货大楼销售A牌电视机零售价3 510元/台(含增值税),若顾客交还同品牌旧电视机作价1 000元,交差价2 510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机 100台,增值税税率17%,作会计分录如下:
    借:银行存款251 000
        材料物资—旧电视机100 000- {0 J3 ]  i7 N3 m5 h9 W
      贷:主营业务收入—A牌电视机300 0008 x+ s( _, |6 I6 A. U
          应交税金—应交增值税(销项税额)51 000( x  N; z! `7 m; p6 h$ c) F
    收回的旧电视机不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。也不应以实际收到价款251 000元作为零售价格入账,因为那样就会少记销售收入,偷逃增值税款。
    (2)金银首饰以旧换新
    鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况,财政部、国家税务总局(关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定,对金银首饰以旧换新业务,按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。/ }, @+ w: C. s+ c
    [例]某金银首饰零售商店为小规模纳税人,2004年10月取得含税销售收入60 000元,以旧换新业务收入30 000元(含税),其中收回旧首饰折价21 000元,实收9 000元。6 u9 [; |  r5 \2 y4 e5 ~7 j) T2 m
    应缴增值税计算公式如下:
    应缴增值税= (含税销售收入+以旧换新实际收取的含税销售收入)÷(1+征收率4%)×征收率4%& o/ R0 U3 X% z  L4 h
              =  (60000+9000) +(1+4%)x 4%
              =  2 654(元)
     主营业务收入计算如下:
    (60 000 + 9 000)÷(1 +4%)+21 000=87 346(元)
    作会计分录如下:5 U! |6 n1 b* w& P; O; a& i
    借:银行存款690009 j. T- K# I5 o& A5 A% h
        材料物资—旧金银首饰21 0009 I) y: g5 l3 D& N* B" C
        贷:主营业务收入—金银首饰87 3463 I' B: ?9 z2 h5 P% }
            应交税金—应交增值税(销项税额)2654

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