请选择 进入手机版 | 继续访问电脑版

学教会计网校论坛

 找回密码
 立即注册

QQ登录

只需一步,快速开始

查看: 2469|回复: 2

审计证据的充分性和适当性 [复制链接]

Rank: 2

积分
77
威望
9
在线时间
0 小时
注册时间
2013-12-25
发表于 2013-12-27 09:15:22 |显示全部楼层
注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用职业判断,评价审计证据的充分性和适当性。
(一)审计证据的充分性
  审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。例如,对某个审计项目实施某一选定的审计程序,从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。
  注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报风险评估的影响(评估的重大错报风险越高,需要的审计证据可能越多),并受到审计证据质量的影响(审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少)。然而,注册会计师仅**获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
  教师提示:联系审计重要性概念,不能人为的提高审计重要性水平,而降低审计风险,减少审计证据的数量。
(二)审计证据的适当性
  审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有相关性和可**性。相关性和可**性是审计证据适当性的核心内容,只有相关且可**的审计证据才是高质量的。
  1.审计证据的相关性。
  相关性,是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。
  (1)用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。
  (2)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关。
  (3)有关某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
  (4)不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
2.审计证据的可**性。审计证据的可**性是指审计证据的可信程度。
  审计证据的可**性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可**性时,通常会考虑下列原则:
  (1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可**。
  (2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可**。
  (3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可**。
  (4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可**。
  (5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可**。
  注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可**性时,还应当注意可能出现的重要例外情况。(例如,审计证据虽是从独立的外部来源获得,但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供,审计证据也可能是不可**的。)同样,如果注册会计师不具备评价证据的专业能力,那么即使是直接获取的证据,也可能不可**。
3.充分性和适当性之间的关系。只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。
  (1)注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少。也就是说,审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。
  (2)需要注意的是,但如果审计证据的质量存在缺陷,那么注册会计师仅**获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
  (3)同样地,如果注册会计师获取的证据不可**,那么证据数量再多也难以起到证明作用。
  教师提示:关于审计证据可**性的判断,是历年考试的重点内容。读者应充分理解并运用上述原则,识别题目所给的各种不同形式审计证据的可**性强弱。
  4.评价充分性和适当性时的特殊考虑。
  (1)对文件记录可**性的考虑。
  审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家,但应当考虑用作审计证据的信息的可**性,并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。
  如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,或文件记录中的某些条款已发生变动,注册会计师应当作出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
  (2)使用被审计单位生成信息时的考虑。如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。
  (3)证据相互矛盾时的考虑。如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证,与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。
  如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据可能不可**,注册会计师应当追加必要的审计程序。
  强调:对于同一事项,从外部来源和从内部来源获取的审计证据不一致的时候,此时不能视为外部来源的审计证据一定比内部来源的审计证据更可**。
  (4)获取审计证据时对成本的考虑。
  注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。(例如,存货监盘,银行存款函证等)

Rank: 3Rank: 3

积分
271
威望
19
在线时间
0 小时
注册时间
2013-12-23
发表于 2013-12-27 09:27:16 |显示全部楼层
学习了,谢谢

使用道具 举报

Rank: 1

积分
45
威望
5
在线时间
0 小时
注册时间
2014-9-19
发表于 2014-9-19 14:47:42 |显示全部楼层
学习了~~~~~~~~`

使用道具 举报

您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

Archiver|手机版|学教会计论坛会计网校 ( 苏ICP证:苏B2-20110356 )

回顶部