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楼主: chean

2014会计从业资格考试《财经法规》重点考点(3) [复制链接]

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2014-8-11
发表于 2014-8-19 14:26:48 |显示全部楼层
 3.增值税税率

  增值税税率分为三档:一般纳税人,17%、13%;小规模纳税人,6%或4%;出口货物,适用零税率。

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2014-8-11
发表于 2014-8-19 14:26:57 |显示全部楼层
  4.增值税应纳税额

  (1)应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(一般纳税人)小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷(1+征收率)×征收率

  (2)销售额的确定

  ①销售额:是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。价外费用,是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费(手续费、运输费等)。

  ②含税销售额换算成不含税销售额(价税分离公式)的换算公式为:销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)③视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物征税而无销售额的,应按下列顺序确定销售额:①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。(3)进项税额:是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额(购买方取得的增值税专用发票上注明的税额即为其进项税额)。

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2014-8-11
发表于 2014-8-19 14:27:11 |显示全部楼层
 5.增值税征收管理

  (1)纳税义务发生的时间

  销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间,按销售结算方式的不同,具体确定为:

  ①采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。

  ②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。

  ③采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天。

  ④采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天。

  ⑤委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天;在收到代销清单前已收到全部或部分货款的,其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天;对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的,视同销售实现,一律征收增值税,其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

  ⑥销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。

  ⑦纳税人发生视同销售货物行为的,为货物移送的当天。

  ⑧进口货物,为报关进口的当天。

  (2)纳税期限

  纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的,自期满之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物,应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为零的货物,可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。

  (3)纳税地点

  税法还具体规定了增值税的纳税地点:

  ①固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

  ②固定业户到外县(市)销售货物的,应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

  ③非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地主管税务机关申报纳税。

  ④进口货物,应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

  ⑤非固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务,未向销售地主管税务机关申报纳税

  的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

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2014-8-11
发表于 2014-8-19 14:27:21 |显示全部楼层
  (二)消费税

  1.消费税的概念与计税方法

  消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。也就是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。消费税采用从价定率征收与从量定额征收两种方法

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2014-8-11
发表于 2014-8-19 14:27:30 |显示全部楼层
 2.消费税纳税人

  在我国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人。

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2014-8-11
发表于 2014-8-19 14:27:37 |显示全部楼层
  3.消费税税目

  (1)烟;(2)酒及酒精,酒精的征收范围包括用蒸馏法和合成法生产的各种工业酒精和食用酒精;(3)化妆品,属于舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等,不属于本税目;(4)护肤护发品;(5)贵重首饰及珠宝玉石;(6)鞭炮、焰火;(7)汽油;(8)柴油;(9)汽车轮胎;(10)摩托车;(11)小汽车。用上述应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车、特种用车(如急救车、抢修车)等不属于本税目征收范围。这里仅指小轿车、越野车、小客(旅行)车。上述11项税目中应重点把握烟、酒、化妆品、轮胎和小汽车。

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2014-8-11
发表于 2014-8-19 14:27:44 |显示全部楼层
  4.消费税税率

  (1)消费税税率形式

  消费税税率的两种主要形式:比例税率和定额税率,啤酒、黄酒、汽油和柴油属于定额税率。

  (2)现行消费税税率

  现行消费税比例税率中最低比例税率3%,最高比例税率40%;定额税率最低为0.1元/征税单位,最高为250元/征税单位。

  (3)兼营不同税率应税消费品的税务处理

  兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。按消费税暂行条例规定,在兼营情况下,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。

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发表于 2014-8-19 14:27:51 |显示全部楼层
 5.消费税应纳税额

  (1)销售额的确认

  销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用,包括消费税但不包括增值税。计算消费税的价格中如含有增值税税金时,应换算为不含增值税的销售额。换算公式为:应税消费品的销售额一含增值税的销售额(以及价外费用)÷(1+增值税的税率或征收率)如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人,就按17%的增值税税率使用上述换算公式计算;如果属于小规模纳税人,按规定不得开具增值税专用发票,就要按3%的征收率使用上述换算公式。

  (2)销售量的确认

  ①销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。

  ②自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。

  ③委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。

  ④进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。

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发表于 2014-8-19 14:27:59 |显示全部楼层
  6.消费税征收管理

  (1)纳税义务发生时间

  ①纳税人采取赊销和分期收款结算方式的,为销售合同规定的收款日期的当天;

  ②纳税人采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天;

  ③纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;

  ④纳税人采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;

  ⑤纳税人自产自用的应税消费品,为移送使用的当天;

  ⑥纳税人委托加工的应税消费品,为纳税人提货的当天;

  ⑦纳税人进口的应税消费品,为报关进口的当天。

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发表于 2014-8-19 14:28:06 |显示全部楼层
  (2)纳税期限

  消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。

  纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起5日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

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