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《中级会计实务》考点提分卷(5) [复制链接]

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2013-12-23
发表于 2014-9-1 13:07:18 |显示全部楼层

  一、单项选择题(本类题共15小题,每小题1分,共15分,每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案,按答题卡要求,用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)

  1乙公司2010年12月31日外购一栋写字楼,入账价值为560万元,于取得当曰对外出租,租赁期开始日为2010年12月31日,租期为2年,年租金35万元,每年12月31日收取租金。该公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2011年12月31日,该项房地产的公允价值为600万元,2012年12月31日乙公司出售该项房地产,售价620万元,不考虑相关税费,则该项房地产对乙公司2012年度损益的影响金额合计为(  )万元。

  A.20

  B.35

  C.55

  D.95

  参考答案:C

  答案解析:

  2012年的会计处理为:

  借:银行存款35

  贷:其他业务收入35

  借:银行存款620

  贷:其他业务收入620

  借:其他业务成本600

  贷:投资性房地产--成本560

  --公允价值变动40

  借:公允价值变动损益40

  贷:其他业务成本40

  2012年度影响损益的金额=35+620-600-40+40=55(万元)。

  2 甲公司于2×12年1月1日对乙公司投资900万元作为长期股权投资核算,占乙公司有表决权股份的30%,2×13年6月15日甲公司发现其对该长期股权投资误用成本法核算。乙公司2×12年实现净利润1000万元。甲公司2×12年度的财务会计报告已于2×13年4月12日批准报出。甲公司正确的做法是(  )。

  A.按重要差错处理,调整2×12年12月31日资产负债表的年初数和2×12年度利润表的上年数

  B.按重要差错处理,调整2× 13年12月31日资产负债表的年初数和2×13年度利润表的上年数

  C.按重要差错处理,调整2× 13年12月31日资产负债表的期末数和2×13年度利润表的本期数

  D.按非重要差错处理,调整2×13年12月31日资产负债表的期末数和2× 13年度利润表的本期数

  参考答案:B

  答案解析:

  对于本期非日后期间发现的以前期间发生的重要差错,如影响损益,应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此,选项B正确。

  3 2013年4月1日,甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定,该设备租赁期为5年,每年4月1日支付年租金200万元,另外,发生相关税费1万元。当日,甲事业单位支付了首期租金。款项以银行存款支付。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为(  )万元。

  A.200

  B.201

  C.1000

  D.1001

  参考答案:D

  答案解析:

  2013年4月1日的账务处理如下:

  借:固定资产1001

  贷:长期应付款800

  非流动资产基金--固定资产201

  借:事业支出201

  贷:银行存款201

  4 下列事项中,商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方的是(  )。

  A.甲公司与乙公司签订标的物为一艘船舶的定制合同,价值5000万元,检验工作是合同的重要组成部分,甲公司已按时完成该船舶的建造,并通过了乙公司的检验

  B.甲公司向乙公司销售某产品,同时承诺:如果售出商品在2个月内出现质量问题,客户可以要求退货。由于该产品是新产品,甲公司无法可靠估计退货比例

  C.甲公司以预收款方式向乙公司销售商品,已收到乙公司的预付款,相关商品尚未发出

  D.甲公司向乙公司销售一批商品,同时约定甲公司将于6个月后按100万元的价格将该商品购回

  参考答案:A

  答案解析:

  选项B,退货期满确认商品包含的主要风险和报酬发生转移;选项C,实物交付时才能判定商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方;选项D,属于融资性质的售后回购,商品所有权上的主要风险和报酬未转移给购买方。

  5 甲公司以一项长期股权投资与乙公司的一项投资性房地产和一项无形资产进行交换。甲公司长期股权投资账面余额为500万元,公允价值为380万元。乙公司投资性房地产采用公允价值模式计量,账面价值为80万元,公允价值为100万元;无形资产账面原价为340万元,累计摊销40万元,公允价值为300万元。甲公司支付给乙公司银行存款20万元。该交易具有商业实质。不考虑其他因素,则甲公司换入的投资性房地产入账价值为(  )万元。

  A.120

  B.80

  C.100

  D.200

  参考答案:C

  答案解析:

  甲公司换入资产入账价值总额=380+20=400(万元)

  换入投资性房地产的入账价值=400X[100/(100+300)]=100(万元)

  6 甲公司为建造一条生产线,于20×9年1月1日借入一笔长期借款,本金为6000万元,年利率为8%,期限为3年,每年年末支付利息,到期还本。工程采用出包方式,于20× 9年1月1日开工,工程期为3年,20×9年相关资产支出如下:1月1日支付工程预付款2400万元;7月1日支付工程进度款1300万元;8月1日因非正常原因停工至12月1日,12月1日支付了工程进度款500万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则20×9年专门借款利息资本化金额为(  )万元。

  A.320

  B.223.7

  C.236.6

  D.242.9

  参考答案:D

  答案解析:

  ①20×9年1~7月和12月为资本化期间;

  ②20×9年专门借款在工程期内产生的利息费用=6000×8%×8/12=320(万元):

  ③20×9年专门借款资本化期间因投资国债而创造的收益=(6000-2400)×0.3%×6+(6000-2400-1300)×0.3%×1+(6000-2400-1300-500)×0.3%×1=77.1(万元);

  ④20×9年专门借款利息费用资本化金额=320—77.1=242.9(万元)。

  7 A公司于20×9年1月1日将一幢厂房对外出租并采用公允价值模式计量,租期为5年。每年末收取租金100万元,出租时,该幢厂房的账面价值为2400万元,公允价值为2200万元。20×9年12月31日,该幢厂房的公允价值为2250万元。A公司20×9年因该投资性房地产对营业利润的影响为(  )万元。

  A.-50

  B.150

  C.200

  D.-200

  参考答案:A

  答案解析:

  出租厂房属于自用房地产转换为投资性房地产,公允价值小于账面价值的差额应确认公允价值变动损失200(2400-2200)万元,20×9年12月31日应确认的公允价值变动收益=2250-2200=50(万元),则20×9年因该投资性房地产对损益的影响金额=50-200+100=-50(万元)。

  8 按我国会计准则的规定,外币财务报表折算为人民币报表时,所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当(  )。

  A.按历史汇率折算

  B.按即期汇率的近似汇率折算

  C.根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定

  D.按即期汇率折算

  参考答案:C

  答案解析:

  所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当根据折算后所有者权益变动表中的其他项目数额计算确定。

  9 A商场为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2×10年国庆期间,该商场进行促销,规定购物每满100元积10分,不足100元部分不积分,积分可在1年内兑换成商品,1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价2340元(含增值税)的商品,并办理了积分卡。该商品成本为1200元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素,则该商场销售商品时应确认的收入为(  )元。

  A.2000

  B.1872

  C.1 532

  D.1 540

  参考答案:D

  答案解析:

  按照积分规则,该顾客共获得积分230分,其公允价值为460元(因1个积分可抵付2元),因此该商场应确认的收入=(取得的不含税货款)2340/1.17-(积分的公允价值)460=1540(元)。

  10 甲企业是一家大型机床制造企业,2012年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同,约定于2013年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货,甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2012年12月31曰,甲企业尚未开始生产该机床;由于原材料上涨等因素,甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。甲企业拟继续履约。假定不考虑其他因素,2012年12月31日,甲企业的下列处理中,正确的是(  )。

  A.确认预计负债20万元

  B.确认预计负债30万元

  C.确认存货跌价准备20万元

  D.确认存货跌价准备30万元

  参考答案:A

  答案解析:

  因为在签订合同时还没有标的物,所以不能计提存货跌价准备,因此计提的预计负债=320-300=20(万元)。


  11 2014年1月1日,A公司从二级市场购入B公司面值为2000万元的债券,支付的总价款为1950万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息40万元),另支付相关交易费用10万元,A公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账时应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为(  )万元。

  A.40(借方)

  B.40(贷方)

  C.80(借方)

  D.80(贷方)

  参考答案:D

  答案解析:

  交易费用计入可供出售金融资产的成本,本题分录为:

  借:可供出售金融资产--成本2000

  应收利息40

  贷:银行存款1960

  可供出售金融资产——利息调整80

  所以选择D选项。

  12 下列各项中,不属于企业投资性房地产的是(  )。

  A.企业以经营租赁方式出租的土地使用权

  B.企业拥有并自行经营的旅馆

  C.企业(非房地产企业)持有并准备增值后转让的土地使用权

  D.企业开发完成后用于出租的房地产

  参考答案:B

  答案解析:

  企业拥有并自行经营的旅馆,其持有目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入,所以该旅馆不属于投资性房地产。

  13 由于A公司发生财务困难,甲公司就到期应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组。甲公司同意免除A公司50万元债务,剩余部分延期至两年后偿还,延期期间按年利率5%计息;同时约定,如果A公司债务重组后第一年有盈利,则延期期间内每年按8%计息。A公司预计第-年很可能盈利。A公司就该项债务重组业务应确认的债务重组利得为(  )万元。

  A.50

  B.18

  C.38

  D.30

  参考答案:C

  答案解析:

  A公司应确认的债务重组利得=250-(250-50)-200×3%×2=38(万元)。

  14 A公司对持有的投资性房地产采用成本模式计量。2012年6月10日购入一栋房地产,总价款为9800万元,其中土地使用权的价值为4800万元,地上建筑物的价值为5000万元。土地使用权及地上建筑物的预计使用年限均为20年,均采用直线法计提折旧或摊销,预计净残值均为0。购入当日即开始对外经营出租。不考虑其他因素,则A公司2012年度应确认的投资性房地产累计折旧和累计摊销额合计为(  )万元。

  A.265

  B.245

  C.125

  D.490

  参考答案:A

  答案解析:

  A公司2012年度应确认的投资性房地产累计折旧和累计摊销额=5000/20×(6/12)+4800/20×(7/12)=265(万元)。

  15 2012年3月24日,甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品,该设备系2010年4月购入,原价为300万元,已提折旧为80万元,已提固定资产减值准备10万元,公允价值为250万元;乙公司库存商品的账面价值为160万元,公允价值(计税价格)为200万元,适用的增值税税率为17%。甲公司于交换当日收到乙公司支付的银行存款58.5万元(其中补价50万元,增值税销项税和进项税差额8.5万元)。假定该交换具有商业实质,不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为(  )万元。

  A.16

  B.30

  C.40

  D.50

  参考答案:C

  答案解析:

  应确认的收益=换出资产公允价值250-换出资产账面价值210(300—80-10)=40(万元)。

  甲公司的会计处理为:

  借:固定资产清理210

  累计折旧80

  固定资产减值准备1O

  贷:固定资产300

  借:库存商品200

  应交税费——应交增值税(进项税额)34

  银行存款58.5

  贷:固定资产清理210

  应交税费——应交增值税(销项税额)42.5

  营业外收入--处置非流动资产利得40



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  二、多项选择题(本类题共10小题,每小题2分,共20分。每小题各备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,请将选定的答案,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点,多选、少选、错选、不选均不得分。)

  16 关于与收益相关的政府补助的确认,下列说法中正确的有(  )。

  A.用于补偿企业以后期问的费用或损失的,取得时确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间,计入当期营业外收入

  B.用于补偿企业已发生的费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入

  C.用于补偿企业已发生的费用或损失的,取得时应当调整期初留存收益

  D.用于补偿企业以后期间的费用或损失的,应当计入当期营业外收入

  参考答案:A,B

  答案解析:

  与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益,即:用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生的费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。

  17 下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中,正确的有(  )。

  A.当有证据表明其使用寿命有限时,应作为前期差错更正处理

  B.至少应当于每年年度终了进行减值测试

  C.每个会计期问应对其使用寿命进行复核

  D.采用直线法进行摊销

  参考答案:B,C

  答案解析:

  选项A,应作为会计估计变更处理;选项D,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

  18 下列事项中,不影响企业资本公积金额的有(  )。

  A.公允价值计量模式下,投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额

  B.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时,公允价值大于账面价值的差额

  C.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时,公允价值小于账面价值的差额

  D.公允价值计量模式下,投资性房地产转为自用房地产时,公允价值大于账面价值的差额

  参考答案:A,C,D

  答案解析:

  将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,按其在转换日的公允价值,借记“投资性房地产--成本”,按已计提的累计折旧等,借记“累计折旧”等科目,按其账面余额,贷记“固定资产”等科目,按其差额,贷记“资本公积--其他资本公积”,或者借记“公允价值变动损益”科目,所以选项B应该记入“资本公积——其他资本公积”的贷方。选项ACD均应记入“公允价值变动损益”。

  19 关于与收益相关的政府补助的确认,下列说法中正确的有(  )。

  A.用于补偿企业以后期间的费用或损失的,取得时确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间,计入当期营业外收入

  B.用于补偿企业已发生的费用或损失的,取得时直接计入递延收益

  C.用于补偿企业已经发生的费用或损失的,取得时直接计入当期损益

  D.用于补偿企业以后期间的费用或损失的,取得时应当计入营业外收入

  参考答案:A,C

  答案解析:

  与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益,即:用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生的费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。

  20 下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中,正确的有(  )。

  A.以现金清偿债务时,债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积

  B.以非现金资产清偿债务时,转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积

  C.以非现金资产清偿债务时,转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益

  D.以非现金资产清偿债务时,转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益

  参考答案:C,D

  答案解析:

  以现金清偿债务时,债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益;以非现金资产清偿债务的,债务人应当在符合金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益(债务重组利得)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益(资产处置损益)。

  21 下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的有(  )。

  A.为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用应该作为无形资产的初始计量成本予以确认

  B.无形资产达到预定用途以后发生的费用不计入无形资产的成本

  C.企业出租无形资产负担的营业税应通过其他业务成本核算

  D.企业取得正在开发过程中的项目,在取得后发生的支出如果符合资本化条件,应当资本化,否则应当费用化

  参考答案:A,B,D

  答案解析:

  选项C,应通过营业税金及附加核算。

  22 下列关于投资性房地产的会计处理中,表述正确的有(  )。

  A.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以转换当日的账面价值作为自用房地产的入账价值

  B.已经采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业,对于新取得的投资性房地产,如果确实无法持续可**取得其公允价值,应当对其采用成本模式计量直至处置,并假设无残值

  C.采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业,即使有证据表明,企业首次取得某项投资性房地产时,该投资性房地产的公允价值能够持续可**取得的,也应对该项房地产采用成本模式计量

  D.对投资性房地产进行改扩建且将来仍作为投资性房地产的,在开发期间应继续将其作为投资性房地产核算,在开发期间照提折旧或摊销

  参考答案:B,C

  答案解析:

  选项A,采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益);选项D,在开发期间不计提折旧或摊销。

  23 下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中,正确的有(  )。

  A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

  B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础,不会削弱会计确认和计量的可**性

  C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策,但一经确定,不得随意变更

  D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的,应将该变更作为会计估计变更处理

  参考答案:A,B,C,D

  24 子公司发生的下列业务中,应在合并现金流量表中反映的有(  )。

  A.子公司向母公司购买商品而向母公司支付的现金

  B.子公司向少数股东支付的现金股利

  C.子公司接受母公司追加的现金投资

  D.子公司接受少数股东追加的现金投资

  参考答案:B,D

  答案解析:

  子公司与母公司之间的现金流量,属于集团内部各方之间的现金流量,应予以抵销,故选项AC不正确。

  25 关于资产组减值测试,下列说法中不正确的有(  )。

  A.如果资产组的可收回金额高于账面价值,应当按照差额确认相应的减值损失

  B.资产组总的减值损失金额都应该按照资产组中各项资产的账面价值比重抵减资产的账面价值

  C.资产组中的各项可辨认资产,计提减值后的账面价值不得低于其公允价值减去处置费用后净额、预计未来现金流量现值和零三者之中最高者

  D.如果按照比例计算减值金额,导致抵减后资产账面价值不满足等于或高于三者之中最高者而导致的未能分摊的减值损失的金额,应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值比重继续分摊

  参考答案:A,B

  答案解析:

  选项A,资产组的可收回金额低于账面价值时,才按照差额确认相应的减值损失;可收回金额高于账面价值时,未发生减值,不计提减值损失。选项B,如果存在商誉的话,减值损失的金额应该先冲减商誉。



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  三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的,填涂答题卡中信息点[√];表述错误的,则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确得1分,判断结果错误的扣0.5分,不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

  26 母公司编制合并资产负债表时,应将归属于少数股东的外币报表折算差额列入少数股东权益项目。(  )

  对

  错

  参考答案:对

  27 事业单位年末,应将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目余额转入“非财政补助结余分配”,然后按照规定进行结余分配。(  )

  对

  错

  参考答案:错

  答案解析:

  事业单位会计“经营结余”科目期末如为借方余额,为经营亏损,不予结转。

  28企业对投资性房地产的后续计量,可以根据需要由成本模式转为公允价值模式,也可以由公允价值模式转为成本模式。(  )

  对

  错

  参考答案:错

  答案解析:

  企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。

  29 企业代被担保企业清偿债务属于或有事项。(  )

  对

  错

  参考答案:错

  答案解析:

  事项的结果已经确定,不属于或有事项。

  30 企业在资产负债表日后期间发生巨额亏损,这一事项与企业资产负债表目的存在状况无关,不应作为非调整事项在财务报表附注中披露。(  )

  对

  错

  参考答案:错

  答案解析:

  企业发生巨额亏损将会对企业报告期后的财务状况和经营成果产生重大影响,应当在财务报表附注中及时披露该事项,以便为报告使用者做出正确决策提供有用信息。

  31 在事业单位的资产负债表中,“固定资产”项目的金额一定等于“非流动资产基金--固定资产”项目的金额。(  )

  对

  错

  参考答案:错

  答案解析:

  一般情况下,资产负债表中固定资产和“非流动资产基金--固定资产”两个项目的金额应该相等,但有融资租入固定资产的情况下,在尚未付清租赁费时,这两个项目的金额不相等。

  32 集团内涉及不同企业的股份支付交易,结算企业以其本身权益工具结算的,应将该股份支付作为权益结算的股份支付进行会计处理。(  )

  对

  错

  参考答案:对

  33 能给企业带来经济利益的资源,就应确认为企业的一项资产。(  )

  对

  错

  参考答案:错

  答案解析:

  资产是指过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。能给企业带来经济利益的资源,但若不能为企业所拥有或控制,就不应确认为企业的一项资产。

  34 编制合并财务报表时,对于母子公司之间的销售商品业务形成的未实现内部销售损益应予以抵销。(  )

  对

  错

  参考答案:对

  答案解析:

  母子公司之间进行内部交易形成的未实现内部销售损益,在编制合并报表时要予以抵消。

  35销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性,收入确认时点为发出商品时。(  )

  对

  错

  参考答案:错

  答案解析:

  企业销售商品时,销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货可能性时,由于无法估计退货可能性,商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方,只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认收入。



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发表于 2014-9-1 13:16:36 |显示全部楼层

  四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分,第2小题10分,共22分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两住。)

  36A公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8000万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。A公司20× 1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下:

  (1)A公司20× 1年发生广告费支出1000万元,发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20× 1年实现销售收入5000万元。

  20×2年发生广告费支出400万元,发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20×2年实现销售收入5000万元。

  税法规定,该类支出不超过当年销售收入1 5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

  (2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在20× 1年度利润表中确认了200万元的销售费用,同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。

  20×2年,A公司实际发生产品保修费用支出100万元,因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用,同时确认为预计负债。

  税法规定,产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

  (3)A公司20×0年12月12日购入一项管理用设备,入账价值为400万元,会计上采用年限平均法计提折旧,使用年限为10年,预计净残值为零,企业在计税时采用5年计提折旧,折旧方法及预计净残值与会计相同。

  20×2年末,因该项设备出现减值迹象,对该项设备进行减值测试,发现该项设备的可收回金额为300万元,使用年限与预计净残值没有变更。

  (4)20×1年购入一项交易性金融资产,取得成本500万元,20× 1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元,20×2年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。

  要求:

  (1)分析、判断20×1年各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税,计算应交所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制当年与所得税相关的会计分录;

  (2)分析、判断20×2年各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税,计算应交所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制当年与所得税相关的会计分录。(金额单位用万元表示)

  答案解析:

  (1)20×1年

  事项一,产生的可抵扣暂时性差异=1000-5000×15%=250(万元)

  应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)

  事项二,预计负债的账面价值=200万元,计税基础=0;产生的可抵扣暂时性差异=200万元;应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)

  事项三,固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元),计税基础=400-400/5=320(万元);产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元);应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)

  事项四,交易性金融资产的账面价值=650万元,计税基础=500万元;产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元);应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)

  20×1年应纳税所得额=8000+(1000—5000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8260(万元)

  应交所得税=8260×25%=2065(万元)

  20×1年所得税费用=应交所得税+递延所得税=2065+(-62.5—50+10+37.5)=2000(万元)

  相关的会计分录:

  借:所得税费用2000

  递延所得税资产112.5

  贷:应交税费——应交所得税2065

  递延所得税负债47.5

  (2)20×2年

  事项一,20×2年实际发生广告费支出400万元,税前允许扣除限额=5000×15%=750(万元),差额为350万元,所以20×1年发生的当年尚未税前扣除的广告费支出250(1000-5000×15%)万元可以在20×2年全部税前扣除。

  所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0

  应转回的递延所得税资产=62.5—0=62.5(万元)

  事项二,预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元),计税基础=0

  可抵扣暂时性差异余额=350万元

  应确认的递延所得税资产=350×25%-50=37.5(万元)

  事项三,计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)×2=320(万元),所以应计提减值准备20万元。

  计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元,计税基础=400-(400/5)×2=240(万元)

  应纳税暂时性差异余额=300—240=60(万元)

  应确认的递延所得税负债=60×25%-10=5(万元)

  事项四,交易性金融资产的账面价值=570万元,计税基础=500万元

  应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)

  应转回的递延所得税负债=37.5—70×25%=20(万元)

  20 ×2年应纳税所得额=8000-(1000—5000× 15%)+(250—100)+[20-(400/5—400/10)]+80=7960(万元)

  应交所得税=7960×25%=1990(万元)

  20×2年所得税费用=应交所得税+递延所得税=1990+(62.5—37.5+5—20)=2000(万元)

  相关的会计分录:

  借:所得税费用2000

  递延所得税负债15

  贷:应交税费——应交所得税1990

  递延所得税资产25



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  37 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税-般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按季计算汇兑差额。

  (1)甲公司有关外币账户2×12年3月31目的余额如下表:

项目外币账户余额(万美元)汇率人民币账户余额(万元人民币)
银行存款10006.836830
应收账款8006.835464
应付账款4006.832732
长期借款10106.836898.3

  (2)甲公司2×12年第二季度发生的有关外币交易或事项如下:

  ①4月3日,将200万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元=6.83元人民币,当日银行买入价为1美元=6.82元人民币。

  ②4月10日,从国外购入一批原材料,货款总额为400万美元。该原材料已验收入库,贷款尚未支付。当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。另外,以银行存款支付该原材料的进口关税272万元人民币,增值税510万元人民币。

  ③5月14日,出口销售一批商品,销售价款为600万美元,货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=6.81元人民币。假设不考虑相关税费。

  ④6月20日,收到应收账款300万美元,款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

  ⑤6月25日,以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购入1万股×公司发行的B股股票,作为交易性金融资产核算。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。

  ⑥6月30日,计提长期借款第二季度发生的利息,当日汇率为1美元=6.82元人民币。该长期借款系2×12年1月1日从中国银行借入,用于购买建造某生产线的专用设备,该外币借款本金为1000万美元,期限2年,年利率为4%,按季计提借款利息,到期一次还本付息。借入款项已于借入当日支付给所购设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2×11年10月开工。该专用设备于2×12年2月20曰验收合格并投入安装。至2×12年6月30日,该生产线尚处于建造安装过程中,预计将于2×13年8月完工。

  ⑦6月30日,×公司发行的B股股票市价为每股11美元。

  要求:

  (1)编制甲公司2×12年第二季度与外币交易或事项相关的会计分录。

  (2)计算甲公司2×12年第二季度末外币账户发生的汇兑损益,并编制汇兑损益相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

  答案解析:

  (1)编制甲公司2×12年第二季度外币交易或事项相关的会计分录。

  ①借:银行存款——人民币1364(200×6.82)

  财务费用2

  贷:银行存款--美元1366(200×6.83)

  ②借:原材料3000

  应交税费--应交增值税(进项税额)510

  贷:应付账款--美元2728(400×6.82)

  银行存款——人民币782

  ③借:应收账款——美元4086(600×6.81)

  贷:主营业务收入4086

  ④借:银行存款——美元2040(300×6.8)

  财务费用9

  贷:应收账款——美元2049(300×6.83)

  ⑤借:交易性金融资产——成本68(10×1×6.8)

  贷:银行存款--美元68

  ⑥借:在建工程68.2(1000×4%×3/12×6.82)

  贷:长期借款——应计利息--美元68.2

  ⑦借:交易性金融资产--公允价值变动7.02(11×1×6.82-68)

  贷:公允价值变动损益7.02

  (2)计算甲公司2×12年第二季度末外币账户发生的汇兑损益,并编制汇兑损益相关的会计分录。

  银行存款汇兑损益

  =(1000-200+300-10)×6.82-(6830-1366+2040-68)

  =-2.2(万元)(损失)

  应收账款汇兑损益=(800+600-300)×6.82-(5464+4086-2049)=1(万元)(收益)

  应付账款汇兑损益=(400+400)×6.82-(2732+2728)=-4(万元)(收益)

  长期借款汇兑损益=(1010+10)×6.82-(6898.3+68.2)=-10.1(万元)(收益)

  借:应付账款4

  应收账款1

  贷:银行存款2.2

  财务费用2.8

  借:长期借款10.1

  贷:在建工程10.1



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  五、综合题(本类题共2小题,第1小题18分,第2小题15分,共33分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。)

  38 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2×12年进行了-系列投资和资本运作。

  (1)甲公司于2×12年3月2日与丙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,主要内容如下:

  ①以丙公司2×12年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司,A公司以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。

  ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前-段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。

  ③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻丙公司的董事会成员,由甲公司对丙公司董事会进行改组。

  (2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:

  ①经评估确定,丙公司2x 12年3月1日可辨认净资产的公允价值为19250万元。

  ②经相关部门批准,甲公司于2X 12年5月31日向A公司定向增发1000万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。

  2×12年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。

  ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费200万元:对丙公司资产进行评估发生评估费用12万元。相关款项已通过银行存款支付。

  ④甲公司于2x 12年5月31日向A公司定向发行普通股股票后,即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。

  丙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

  ⑤2x 12年5月31日,以2×12年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示:

  资产负债表

  编制单位:丙公司2×12年5月31 日单位:万元

项目账面价值公允价值
资产:
货币资金18001800
应收账款68006800
存货58005800
固定资产840012600
无形资产20005000
资产总计2480032000
负债:
短期借款30003000
应付账款52005200
长期借款38003800
负债合计1200012000
所有者权益:
实收资本4000
资本公积2000
盈余公积860
未分配利润5940

  (3)2×12年4月1日,甲公司与B公司签订协议,受让B公司所持丁公司30%的股权,支付价款500万元,取得投资时丁公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1840万元。取得该项股权后,甲公司在丁公司董事会中派有1名成员,参与丁公司的财务和生产经营决策。

  2×12年7月,丁公司将本公司生产的-批产品销售给甲公司,售价为136万元,成本为104万元。至2X 12年12月31日,该批产品仍未对外部独立第三方销售。

  丁公司2×12年度实现净利润320万元,其中1~3月份实现净利润40万元,4~12月份实现净利润280万元。

  (4)其他有关资料如下:

  ①交易前甲公司与上述各公司不存在任何关联方关系,合并前甲公司与上述各公司未发生任何交易。甲公司取得丁公司股权前,双方未发生任何交易。

  ②不考虑增值税及其他影响事项;各公司适用的所得税税率均为25%,预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

  ③A公司对出售丙公司股权选择采用免税处理。丙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

  ④除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。

  ⑤甲公司拟长期持有丙公司和丁公司的股权,没有出售计划。

  要求:

  (1)判断甲公司对丙公司合并所属类型,简要说明理由,并根据该项合并的类型确定以下各项:

  ①如属于同一控制下企业合并,确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和合并日;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整,并计算其调整金额。

  ②如属于非同一控制下企业合并,确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和购买日;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。

  (2)计算甲公司个别财务报表中针对丁公司的股权投资应确认的损益(假定在调整丁公司净利润时不考虑所得税影响)。

  (3)编制资产负债表日甲公司编制合并财务报表时针对丁公司的相关调整分录。(答案中的金额单位用万元表示)

  答案解析:

  (1)①因甲公司与丙公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方,所以属于非同一控制下企业合并。

  ②甲公司对丙公司长期股权投资的成本=16.60×1000=16600(万元)

  ③购买日为2X 12年5月31日,因为当日甲公司向A公司定向增发普通股并办理了股权登记手续。

  ④因购买日被合并方资产公允价值与原账面价值的差额而确认的递延所得税负债

  =[固定资产的增值额(12600一8400)+无形资产的增值额(5000-2000)]×25%

  =1800(万元)

  合并商誉=合并成本16600-(资产32000-负债12000-递延所得税负债1800)×80%

  =2040(万元)

  注:递延所得税负债=(32000-24800)X25%=1800(万元)

  (2)初始投资时,支付价款500万元小于应享有的丁公司可辨认净资产公允价值份额552(1840×30%)万元的差额52(552—500)万元应计入营业外收入。

  取得投资后,被投资方实现的净利润为280万元,期间发生-笔逆流交易,所以调整后的净利润=280-(136—104)=248(万元)

  所以,甲公司应确认的投资收益=248×30%=74.4(万元)

  综上,甲公司个别财务报表中针对丁公司的股权投资应确认的损益

  =52+74.4=126.4(万元)

  (3)借:长期股权投资9.6[(136-104)X 30%]

  贷:存货9.6


  39资料:甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2×12年度发生的有关交易或事项如下:

  (1)1月1日,甲公司以3200万元取得乙公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日,乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元,其中股本2000万元,资本公积1900万元,盈余公积600万元,未分配利润500万元。在此之前,甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。

  (2)4月12日,乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日,甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。

  (3)6月30日,乙公司向甲公司销售一件A产品,销售价格为500万元,销售成本为300万元,款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产,于当日投入使用,预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

  (4)7月1日,乙公司向甲公司销售B产品200件,单位销售价格为10万元,单位销售成本为9万元,款项尚未收取。

  甲公司将购入的B产品作为存货入库;至2×12年12月31日,甲公司已对外销售B产品40件,单位销售价格为10.3万元;2×12年12月31日,对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

  (5)12月31日,乙公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项;当日,对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

  (6)乙公司2×12年度利润表列报的净利润为400万元。甲、乙之间的合并属于应税合并。

  要求:

  (1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录;

  (2)编制甲公司2×I2年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)

  答案解析:

  (1)

  调整后的净利润=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220(万元)

  借:长期股权投资132

  贷:投资收益132(220×60%)

  借:投资收益180

  贷:长期股权投资180

  (2)

  ①固定资产业务抵销

  借:营业收入500

  贷:营业成本300

  固定资产——原价200(500-300)

  借:固定资产——累计折旧20(200/5×6/12)

  贷:管理费用20

  ②存货业务抵销

  借:营业收入2000

  贷:营业成本1840

  存货160

  借:存货——存货跌价准备160

  贷:资产减值损失160

  ③债权债务抵销

  借:应付账款2340

  贷:应收账款2340

  借:应收账款——坏账准备20

  贷:资产减值损失20

  ④投资业务抵销

  调整后的长期股权投资余额=3200+132-180=3152(万元)

  乙公司2×12年12月31日的股东权益总额=5000+220-300=4920(万元)

  借:股本2000

  资本公积1900

  盈余公积640(600+400× 10%)

  未分配利润——年末380(500+220-300-40)

  商誉200(3200—5000×60%)

  贷:长期股权投资3152

  少数股东权益1968(4920×40%)

  借:投资收益132(220×60%)

  少数股东损益88(220×40%)

  未分配利润——年初500

  贷:提取盈余公积40(400× 10%)

  对所有者的分配300

  未分配利润——年末380



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