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2014年会计职称《中级会计实务》考前冲刺试题(4) [复制链接]

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发表于 2014-10-8 11:08:08 |显示全部楼层
  一、单项选择题(本类题共15小题,每小题1分,共15分,每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案,按答题卡要求,用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)
  1、某企业出售一项3年前取得的专利权,该专利取得时的成本为40万元,按直线法10年摊销,无残值;出售时取得收人80万元,营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加等其他相关税费,则出售该项专利权时影响当期损益的金额为(  )万元。
  A、48
  B、52
  C、30
  D、32
  参考答案:A
  参考解析
  出售该项专利权时影响当期损益的金额=80-[40-(40÷10×3)]-80×5%=48(万元)。
  2、在采用追溯调整法时,下列不应考虑的因素是(  )。
  A、会计政策变更留存收益的变动
  B、会计估计变更后的资产、负债的变化
  C、会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动
  D、会计政策变更导致损益变化而应补亏的利润
  参考答案:D
  参考解析
  会计政策变更的累积影响数,是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响,以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额,不包括分配的利润或股利。
  3、A企业2012年1月份购人了一批原材料,会计人员在3月份才人账,该事项违背的会计信息质量要求是(  )要求。
  A、重要性
  B、可理解性
  C、及时性
  D、相关性
  参考答案:C
  参考解析
  企业1月份发生的业务应在1月份及时人账。
  4、A公司于2012年4月1日购入一台不需安装的设备,设备价款为500万元,增值税税额为85万元,购入后投人生产车间使用。会计采用年限平均法计提折旧,税法允许采用双倍余额递减法计提折旧,假定预计使用年限为5年(会计与税法相同),无残值(会计与税法相同),截止2012年12月31日可产生(  )。
  A、可抵扣暂时性差异66万元
  B、应纳税暂时性差异66万元
  C、可抵扣暂时性差异100万元
  D、应纳税暂时性差异100万元
  参考答案:B
  参考解析
  2012年12月31日设备的账面价值=500-500÷5×8/12=433(万元),计税基础=500-500×40%×8/12=367(万元),应纳税暂时性差异金额=433-367=66(万元)。
  5、甲公司于2012年10月1日与丙公司签订合同,为丙公司订制一项软件,工期为5个月,合同总收入1000000元。至2012年12月31日,甲公司已发生成本500000元(假定均为开发人员薪酬),预收账款5000000元,甲公司预计开发该软件还将发生成本600000元,2012年12月31日,经专业测量师测量,该软件的完工进度为45%。2012年确认的劳务收人为(  )元。
  A、450000
  B、500000
  C、1000000
  D、454545
  参考答案:A
  参考解析
  2012年确认的劳务收入=1000000×45%=450000(元)。
  6、关于民间非营利组织“业务活动成本”科目的会计处理,下列说法中正确的是(  )。
  A、期末转入“非限定性净资产”科目
  B、期末转入“限定性净资产”科目
  C、期末和商品销售收人对冲,差额转入“非限定性净资产”科目
  D、期末和商品销售收入对冲,差额转入“限定性净资产”科目
  参考答案:A
  参考解析
  “业务活动成本”科目的借方反映当期业务活动成本的实际发生额,在会计期末,应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目,期末结转后该科目应无余额。
  7、2012年1月1日,甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为:持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时,甲公司向其授予奖励积分,客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效,过期作废。2012年度,甲公司销售各类商品共计10000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品),授予客户奖励积分共计30000万分,客户使用奖励积分共计10000万分。2012年年末,甲公司估计2012年度授予的奖励积分将有80%使用。甲公司2012年度确认收入的金额为(  )万元。
  A、9825
  B、9700
  C、10000
  D、9800
  参考答案:A
  参考解析
  2012年授予奖励积分的公允价值=30000×0.o1=300(万元);销售商品应当确认的收入=10000-30000×0.01=9700(万元),递延收益部分2012年确认的收入(因奖励积分部分确认的收入)=10000÷(30000×80%)×300=125(万元),2012年确认的收入=(10000-300)+125=9825(万元)。
  8、甲公司于2010年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为3个月,2011年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在2011年2月1日支付,第三次在培训结束时支付。2011年1月1日,乙公司预付第一次培训费,至2011年1月31日,甲公司发生培训成本15000元(假定均为培训人员薪酬),2011年1月31日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。甲公司2011年1月应确认的收人为(  )元。
  A、0
  B、20000
  C、60000
  D、15000
  参考答案:D
  参考解析
  已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,即甲公司发生的培训成本15000元。
  9、甲公司2012年销售丁产品1000万元,将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验,不发生质量问题的可能性为80%,无须支付维修费;发生较小质量问题的可能性为15%,发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%;发生较大质量问题的可能性为4%,发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%;发生严重质量问题的可能性为1%,发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。则2012年应计提的产品质量保证金是(  )万元。
  A、7
  B、8
  C、9
  D、10
  参考答案:C
  参考解析
  2012年应计提的产品质量保证金=(1000×2%)×15%+(1000×10%)×4%+(1000×20%)×1%=3+4+2=9(万元)。
  10、甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款400000万元,其中负债成分的公允价值为360000万元,假定发行债券时另支付发行费用1200万元,则甲公司发行债券时应确认的资本公积的金额为(  )万元。
  A、39880
  B、40000
  C、40120
  D、358920
  参考答案:A
  参考解析
  发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊;不考虑发行费用情况下权益成分的公允价值=400000-360000=40000(万元),权益部分承担的发行费用=1200×40000÷400000=120(万元),甲公司发行债券时应确认的资本公积的金额=40000-120=39880(万元)。
  11、2011年3月20日,甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并前,甲公司和乙公司及乙公司原股东之间不具有关联方关系;购买日,该土地使用权的账面价值为2200万元,公允价值为3000万元;乙公司可辨认净资产的账面价值为6000万元,公允价值为6300万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策均相同,不考虑所得税和其他因素,则甲公司的下列会计处理中,正确的是(  )。
  A、确认长期股权投资4000万元,确认营业外收入800万元
  B、确认长期股权投资3600万元,确认资本公积400万元
  C、确认长期股权投资4000万元,确认资本公积800万元
  D、确认长期股权投资3600万元,确认营业外收入800万元
  参考答案:A
  参考解析
  非同一控制下的企业合并,应以购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值为基础确定长期股权投资的初始成本,故甲公司应确认的长期股权投资的入账价值=1000+3000=4000(万元);处置土地使用权应确认的营业外收入=3000-2200=800(万元)。
  12、甲公司2011年年初“预计负债——产品质量保证费”贷方余额为6万元。2011年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件,销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%~8%之间,2011年实际发生保修费8万元。假定无其他或有事项,则甲公司2011年年末资产负债表中预计负债项目的金额为(  )万元。
  A、10
  B、8
  C、11
  D、16
  参考答案:B
  参考解析
  甲公司2011年年末资产负债表中预计负债项目的金额=6+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-8=8(万元)。
  13、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2010年6月15日,乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司,售价为200万元(不考虑相关税费),销售成本为152万元。丙公司购入后作为固定资产使用,按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧,预计净残值为零。甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时,应调整“固定资产——累计折旧”项目金额(  )万元。
  A、6
  B、18
  C、12
  D、48
  参考答案:B
  参考解析
  应调整2011年年末合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目金额=(200-152)÷4×1.5=18(万元)。
  14、某企业出售一项10年前取得的专利权,该专利取得时的成本为40万元,按20年摊销,出售时取得收入80万元,营业税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加,则出售该项专利时影响当期的损益为(  )万元。
  A、42
  B、56
  C、30
  D、32
  参考答案:B
  参考解析
  出售该项专利时影响当期的损益=80-[40-(40÷20×10)]-80×5%=56(万元)。
  15、2010年12月,甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元,累计折旧为250万元,无减值准备,公允价值为600万元,增值税税额为102万元,支付清理费为2万元,支付换入资产保险费1万元;乙公司换出机床的账面原价为800万元,累计折旧为200万元,固定资产减值准备为100万元,公允价值为500万元,增值税税额为85万元。乙公司向甲公司支付补价117万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质,不考虑其他因素,甲公司换入乙公司机床的入账价值为(  )万元。
  A、501
  B、500
  C、585
  D、503
  参考答案:A
  参考解析
  换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产的增值税销项税额一换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付补价一收到补价+支付的应计人换入资产成本的相关税费=600+102-85-117+1=501(万元)。

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  二、多项选择题(本类题共10小题,每小题2分,共20分。每小题各备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,请将选定的答案,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点,多选、少选、错选、不选均不得分。)
  16、确定存货可变现净值时应考虑的因素有(  )。
  A、以取得的确凿证据为基础
  B、持有存货的目的
  C、资产负债表日后事项的影响
  D、折现率
  参考答案:A,B,C
  参考解析
  可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额,不是现值,与折现率无关。
  17、下列各项中,被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有(  )。
  A、投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制
  B、投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方
  C、投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策
  D、投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿
  参考答案:A,B,D
  参考解析
  纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制,选项A和B没有达到施控制;选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司,不纳入合并报表范围。
  18、下列关于非货币性资产交换,表述正确的有(  )。
  A、如果换人与换出资产的预计未来现金流量的现值不同,且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的,则说明该项交换具有商业实质
  B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可**计量时,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本
  C、不具有商业实质的交换,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本
  D、在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可**计量的的情况下,收到补价的企业,按换出资产账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值
  参考答案:A,B,C
  参考解析
  在交易具有商业实质且换出或者换人资产的公允价值能够可**计量的情况下,收到补价的企业,按换出资产公允价值减去补价,加上应支付的相关税费,作为换入资产的人账价值
  19、甲公司2012年12月1日取得一项可供出售金融资产,成本为300万元,2012年12月31日,该项可供出售金融资产的公允价值为290万元。甲公司适用的所得税税率为25%。以下叙述中正确的是(  )。
  A、2012年12月31日确认的递延所得税资产:
  借:递延所得税资产25000
  贷:所得税费用25000
  B、2012年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为300万元
  C、2012年12月31日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异为10万元
  D、2012年12月31日确认的递延所得税资产:
  借:递延所得税资产25000
    贷:资本公积——其他资本公积25000
  参考答案:B,C,D
  参考解析
  2012年12月31日该项可供出售金融资产的公允价值为290万元。2012年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为300万元。2012年12月31日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异为10万元,应确认的递延所得税资产为2.5万元。会计处理如下:
  借:递延所得税资产25000
    贷:资本公积——其他资本公积25000
  20、下列各项中,属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有(  )。
  A、与所得税收付有关的现金流量
  B、经营活动产生的现金流人或者流出
  C、与预计固定资产改良有关的未来现金流量
  D、与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
  参考答案:A,C,D
  参考解析
  企业预计资产未来现金流量,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量;不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。
  21、以下关于销售退回的叙述中,正确的是(  )。
  A、对于未确认收入的售出商品发生的销售退回:
  借:库存商品
    贷:主营业务成本
  B、对于未确认收入的售出商品发生的销售退回:
  借:库存商品
    贷:发出商品
  C、若原发出商品时增值税纳税义务已发生:
  借:应交税费——应交增值税(销项税额)
    贷:应收账款
  D、企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等
  参考答案:B,C,D
  参考解析
  对于未确认收入的售出商品发生的销售退回:
  借:库存商品
  贷:发出商品
  22、下列表述中,不正确的有(  )。
  A、企业与施工方发生了质量纠纷,致使工程停工6个月,则借款费用应该暂停资本化
  B、企业购建的符合资本化条件的资产与设计要求基本相符,但是也有极个别不相符的地方,此时借款费用不能停止资本化
  C、企业购建或者生产符合资本化条件的资产试生产时,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品,此时借款费用不能停止资本化
  D、某项工程暂停下来进行必要的质量检查为时4个月,则借款费用应该暂停资本化
  参考答案:B,C,D
  参考解析
  企业购建的符合资本化条件的资产与设计要求基本相符,但是也有极个别不相符的地方,此时借款费用应该停止资本化;企业购建或者生产符合资本化条件的资产试生产时,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品,此时借款费用应该停止资本化。
  23、下列固定资产中,应计提折旧的固定资产有(  )。
  A、经营租赁方式租出的固定资产
  B、季节性停用的固定资产
  C、正在扩建的固定资产
  D、融资租人的固定资产
  参考答案:A,B,D
  参考解析
  选项A经营租赁的固定资产由出租方计提折旧;选项8属于企业使用中的固定资产,应计提折旧;选项c尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧;选项D融资租人的固定资产应计提折旧。
  24、对于采取收取手续费方式委托代销商品,下叙述中错误的有(  )。
  A、委托方收到受托方开具的代销清单时确认收入
  B、委托方发出商品时确认收入
  C、受托方销售商品时确认收入
  D、受托方收到商品时确认收入
  参考答案:B,C,D
  参考解析
  对于采取收取手续费方式委托代销商品,委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认收入。
  25、关于股份支付的计量,下列说法中正确的有(  )。
  A、以现金结算的股份支付,应按资产负债表日当日权益工具的账面价值计量
  B、以现金结算的股份支付,应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
  C、以权益结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动
  D、无论是以权益结算的股份支付,还是以现金结算的股份支付,均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
  参考答案:B,C
  参考解析
  以现金结算的股份支付,应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。以权益结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动。

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  三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的,填涂答题卡中信息点[];表述错误的,则填涂答题卡中信息点[譣。每小题判断结果正确得1分,判断结果错误的扣0.5分,不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

  26、年度终了,“经营结余”科目一定不能有余额。(  )

  参考答案:错

  参考解析

  年度终了,经营结余通常应当转入“结余分配”,但如为亏损,则不予结转,因此“经营结余”科目可能出现借方余额。

  27、甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,发票账单已经交付,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。同时,甲公司应确认销售电梯的收入。(  )

  参考答案:错

  参考解析

  电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现。因此,电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,不能确认收入。

  28、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,若期末不存在减值迹象,则不必进行减值测试。(  )

  参考答案:错

  参考解析

  因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。

  29、同一控制下企业合并形成的长期股权投资,发生的直接相关费用,应计入长期股权投资成本。(  )

  参考答案:错

  参考解析

  同一控制下企业合并形成的长期股权投资,发生的直接相关费用,直接计人当期损益。

  30、持有至到期投资和贷款,应当采用实际利率法,按摊余成本计量。(  )

  参考答案:对

  参考解析

  对于持有至到期投资和贷款,应当采用实际利率法,按摊余成本计量。

  31、交易性金融资产期末按公允价值计量,期末不能计提减值准备;可供出售金融资产期末也按公允价值计量,因此期末也不能计提减值准备。(  )

  参考答案:错

  参考解析

  虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量,公允价值变动计人所有者权益,但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其视为减值,计提减值准备。

  32、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同的折旧率或折旧方法的,不应当将各组成部分确认为单项固定资产。(  )

  参考答案:错

  参考解析

  固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同的折旧率或折旧方法的,应当将各组成部分确认为单项固定资产。

  33、符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。(  )

  参考答案:对

  参考解析

  符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

  34、以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的,资产负债表日仍需要重新估计该资产的可收回金额。(  )

  参考答案:错

  参考解析

  以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的,资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

  35、资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。(  )

  参考答案:对

  参考解析

  递延所得税资产的减值与其他资产相一致。资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核,如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。

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  四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分,第2小题10分,共22分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两住。)

  36、甲公司为母公司,需要编制2012年的合并财务报表,其纳入合并范围的子公司有A公司和B公司。有关资料如下:

  (1)甲公司拥有A公司60%的权益性资本;甲公司拥有B公司40%的权益性资本;A公司拥有B公司25%的权益性资本。

  (2)甲公司、A公司、B公司2012年个别财务报表部分数据见下表。

单位:万元

项目

母公司

A公司

B公司

投资收益




对A公司投资收益

60



对B公司投资收益

-16

-10


年初未分配利润

120

30

-30

提取盈余公积

60

30

0

应付普通股股利

80

50

0

长期股权投资




对A公司投资

318

0

0

对B公司投资

84

52.5

0

实收资本

500

300

200

资本公积

120

80

80

盈余公积

200

70

0

未分配利润

180

50

-70


  (3)甲公司2012年1月1日结存的存货中含有从A公司购入的存货60万元,该批存货A公司的销售毛利率为15%。2012年度A公司向甲公司销售商品,售价为351万元(含增值税),甲公司另支付运杂费等支出2万元。A公司2012年度的销售毛利率为20%。甲公司2012年度将A公司的一部分存货对外销售,实现的销售收入为300万元,销售成本为250万元。甲公司对存货的发出采用先进先出法核算。

  (4)甲公司2010年2月2日从B公司购进其生产的设备一台。B公司销售该产品的销售成本为62万元,销售价款为80万元,销售毛利率为22.5%。甲公司支付价款总额为93.6万元(含增值税),另支付运杂费1万元、保险费1.4万元、发生安装调试费用4万元,于2010年5月10日达到预定可使用状态。母公司采用平均年限法计提折旧,该设备用于行政管理,使用年限为5年,预计净残值为原价的4%(注:抵消该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值)。

  要求:

  (1)编制甲公司2012年度与长期股权投资业务有关的合并财务报表的抵消分录。

  (2)编制2012年度合并财务报表时与存货相关的抵消分录。

  (3)编制2012年度合并财务报表时与固定资产有关的抵消分录。

  (假定编制甲公司合并财务报表时不考虑未实现内部交易损益;抵消分录时不考虑所得税的影响,答案中金额以万元为单位)

  参考解析

  (1)甲公司2012年度编制合并财务报表时与长期股权投资有关的抵消分录:

  ①抵消A公司所有者权益

  借:实收资本  300

    资本公积  80

    盈余公积  70

    未分配利润——年末  50

    商誉  18

    贷:长期股权投资  318

      少数股东权益200

  ②抵消对A公司的投资收益

  借:投资收益60

    少数股东损益40

    未分配利润——年初30

    贷:本年利润分配——提取盈余公积30

      向投资者分配利润50

      未分配利润——年末50

  ③抵消B公司所有者权益

  借:实收资本200

    资本公积80

    未分配利润——年末-70

    贷:长期股权投资(母公司)84

            (A公司)52.5

      少数股东权益73.5

  ④抵消对B公司的投资损失

  借:未分配利润——年初-30

    投资收益(母公司)-16

        (A公司)-10

    少数股东损益-14

    贷:未分配利润——年末-70

  (2)在2012年度编制合并财务报表时与存货相关的抵消分录:

  ①抵消期初存货中未实现的内部销售利润

  借:未分配利润——年初(60×15%)9

    贷:营业成本9

  ②将本期内部销售收入抵消本期内部销售收入为300万元

  借:营业收入300

    贷:营业成本300

  ③将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵消期末结存存货110万元为本期购人的存货。因此,期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元(110×20%)。

  借:营业成本22

    贷:存货22

  (3)编制2012年度合并财务报表时与固定资产有关的抵消分录:

  借:未分配利润——年初18

    贷:固定资产——原价18

  借:固定资产——累计折旧5.7

    贷:未分配利润——年初5.7

  借:固定资产——累计折旧3.6

    贷:管理费用3.6

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发表于 2014-10-8 11:14:30 |显示全部楼层
  37、甲公司2011年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向乙公司销售A产品400件,单位售价650元(不含增值税),增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项,乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本500元。
  甲公司于2011年12月10日发出A产品,并开具增值税专用发票。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为30%。至2011年12月31日止,上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
  甲公司于2011年度财务报告批准对外报出前,A产品尚未发生退回;至2012年3月3日止,2011年出售的A产品实际退货率为35%。
  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
  (1)计算甲公司因销售A产品对2011年度利润总额的影响金额,并编制销货业务会计分录。
  (2)计算甲公司因销售A产品对2011年度确认的递延所得税费用。
  (3)编制甲公司2012年A产品销售退回会计分录。
  参考解析
  (1)甲公司因销售A产品对2011年度利润总额的影响=(650-500)×400×70%=42000元。
  甲公司销售商品时作如下分录:
  借:应收账款[650×400×(1+17%)]304200
    贷:主营业务收入(650×400)260000
      应交税费——应交增值税(销项税额)(260000×17%)44200
  借:主营业务成本200000
    贷:库存商品(400X500)200000
  借:主营业务收人(260000×30%)78000
    贷:主营业务成本(200000×30%)60000
      预计负债18000
  (2)甲公司因销售A产品对2011年度确认的递延所得税费用4500元。
  预计退货部分的利润计入“预计负债”,确认递延所得税资产=(650-500)×400×30%×25%=4500元,递延所得税费用减少4500元,即会计上作为收入的减少,但税收上不作为收入的减少,今年多交了4500元所得税(18000×25%),以后可以少交,应确认递延所得税资产。
  (3)编制甲公司2012年A产品销售退回会计分录。
  实际销售退回不属于日后调整事项,超过原估计部分冲减当期收入。
  2012年3月3日会计分录如下:
  借:主营业务收入(260000×5%)13000
    预计负债18000
    库存商品(200000×35%)70000
    应交税费——应交增值税(销项税额)(260000×35%×17%)15470
    贷:银行存款(260000×117%×35%)106470
      主营业务成本(200009×5%)10000

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2013-12-23
发表于 2014-10-8 11:15:45 |显示全部楼层
  五、综合题(本类题共2小题,第1小题18分,第2小题15分,共33分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。)
  38、S公司为上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。所得税核算采用资产负债表债务法核算,所得税税率25%,2011年的财务会计报告于2012年4月10日经批准对外报出,2011年所得税汇算清缴于2012年4月10日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积,提取盈余公积之后,不再作其他分配。如无特别说明,调整事项按税法规定均可调整应交所得税,涉及递延所得税资产的,均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2012年1月1日至4月10日会计报表公布日前发生如下事项:
  (1)2012年3月15日,S公司与E公司协议,E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给S公司,价款为10000万元。
  (2)2012年3月7日,S公司得知债务人F公司2012年2月7日由于火灾发生重大损失,S公司的应收账款80%不能收回。
  该业务系S公司2011年12月销售商品一批给F公司,价款300万元,增值税率17%,产品成本200万元。在2011年12月31日债务人F公司财务状况良好,没有任何财务状况恶化的信息,债权人按照当时所掌握的资料,按应收账款的2%计提了坏账准备。
  (3)2012年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为:分配现金股利300万元;分配股票股利400万元。
  (4)2012年4月1日,S公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误,2011年实际已完成合同的30%,款项未结算。
  该业务系2011年2月,S公司与F公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同,预计合同总成本600万元,营业税税率为3%,S公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2011年12月31日,S公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。
  假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。
  (5)在2012年4月1日,S公司发现2011年一项重大会计差错。
  2011年s公司以库存商品抵偿债务,应付账款的账面价值为120万元,抵偿商品的成本为80万元,公允价值为100万元。S公司所编会计分录为:
  借:应付账款120
    贷:库存商品80
      应交税费——应交增值税(销项税额)17
      资本公积23
  (6)在2012年4月10日,S公司发现2011年一项重大会计差错。
  2011年s公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元,累计摊销为80万元,公允价值为600万元,另支付补价6万元,应交营业税率为5%。具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可**计量。
  借:固定资产536
    累计摊销80
    贷:无形资产580
      应交税费——应交营业税30
      银行存款6
  要求:根据以上资料,判断上述业务属于调整事项还是非调整事项,并根据调整事项编制会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积科目的,可以合并编制相关会计分录。(答案中金额以万元为单位,计算结果保留两位小数)
  参考解析
  (1)判断:属于非调整事项。
  这一交易对S企业来说,属于发生重大企业合并业务,应在其编制2011年度财务会计报告时,披露与这一非调整事项有关的S企业购置股份的事实,以及有关购置价格的信息。
  (2)判断:属于非调整事项。
  由于这一情况在资产负债表日并不存在,是资产负债表日后才发生的事项。因此,应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。
  (3)判断:属于非调整事项。
  (4)判断:属于调整事项。
  借:应收账款90
    贷:以前年度损益调整——调整营业收入(900×10%)90
  借:以前年度损益调整——调整营业成本60
    贷:劳务成本(600×10%)60
  借:以前年度损益调整——调整营业税金及附加2.7
    贷:应交税费——应交营业税(90×3%)2.7
  借:以前年度损益调整——调整所得税费用[(90-60-2.7)×25%]6.83
    贷:应交税费——应交所得税6.83
  (5)判断:属于调整事项。
  借:资本公积23
    以前年度损益调整——调整营业成本80
    贷:以前年度损益调整——调整营业收入100
              ——调整营业外收人3
  借:以前年度损益调整——调整所得税费用(23×25%)5.75
    贷:应交税费——应交所得税5.75
  (6)判断:属于调整事项。
  借:固定资产70
    贷:以前年度损益调整——调整营业外收人[600-(580-80)-30]70
  借:以前年度损益调整——调整所得税费用17.5
    贷:应交税费——应交所得税(70×25%)17.5
  将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润:
  借:以前年度损益调整——本年利润90.22
    贷:利润分配——未分配利润90.22
  调整盈余公积:
  借:利润分配——未分配利润9.022
    贷:盈余公积——法定盈余公积9.022

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2013-12-23
发表于 2014-10-8 11:20:28 |显示全部楼层
  39、甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模,实现生产经营的互补,2011年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,除特别注明外,产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下:
  (1)2011年1月1日,甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元,市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权,并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
  ①合并前,甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
  ②011年1月1日,乙公司除一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该设备的账面价值为200万元,公允价值为300万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值。2011年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8900万元。
  ③乙公司2011年实现净利润810万元,除实现净利润外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项,当年也未向投资者分配利润。2011年12月31日甲公司和乙公司个别报表部分项目金额如下:
单位:万元

项目

甲公司

乙公司

营业收入

10000

5000

营业成本

8000

3000

管理费用

1000

600

资产减值损失

100

100

存货

2000

1000

固定资产

6000

1000

递延所得税资产

200

100

  (2)2011年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下:

  ①2月1513,甲公司以每件4万元的价格自乙公司购人200件A商品,款项于6月30日支付,乙公司A商品的成本为每件2.8万元,至2011年12月31日,该批商品已对外售出80%,销售价格为每件4.3万元。

  ②6月29日,甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元7销售给乙公司的售价为720万元,乙公司取得该固定资产后,预计其使用年限为10年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限,折旧方法及净残值与会计规定相同。

  至2011年12月31日,乙公司尚未支付该设备购人款,甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

  ③1月1日,甲公司与乙公司签订协议,自当13起有偿使用乙公司的某块场地,使用期1年,使用费为60万元,款项于当日支付,乙公司不提供任何后续服务。

  甲公司将该使用费作为管理费用核算,乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

  (3)其他有关资料:

  ①不考虑甲公司发行股票过程中的发行费用。

  ②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

  ③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

  ④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用,对子公司个别报表调整时不考虑递延所得税的影响,抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。

  要求:

  (1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并),并说明原因。

  (2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本,并编制确认长期股权投资的会计分录。

  (3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2011年12月31日的账面价值。

  (4)计算合并财务报表中下列项目的合并金额。(答案中的金额单位用万元表示)

单位:万元

项目

合并金额

营业收入


营业成本


管理费用


资产减值损失


存货


固定资产


递延所得税资产


商誉


  参考解析

  (1)该合并为非同一控制下企业合并。

  理由:甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系,即该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。

  (2)长期股权投资的成本=2000×4.2=8400(万元)

  会计处理为:

  借:长期股权投资8400

    贷:股本2000

      资本公积——股本溢价6400

  (3)甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算,2011年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。

  (4)填列合并财务报表:

单位:万元

项目

合并金额

营业收入

10000+5000-800-720-60=13420

营业成本

8000+3000-800+48-600=9648

管理费用

1000+600+10-6-60=1544

资产减值损失

100+100-36=164

存货

2000+1000-48=2952

固定资产

6000+1000+100-10-120+6=6976

递延所得税资产

200+100+12+28.5-9=331.5

商誉

1200

  附注:

  ①对子公司个别报表调整的会计处理:

  借:固定资产——原价100

    贷:资本公积100

  借:管理费用10

    贷:累计折旧10

  ②内部购入A商品抵消分录:

  借:营业收入800

    贷:营业成本800

  借:营业成本48

    贷:存货[(4-2.8)×200×20%]48

  借:递延所得税资产12

    贷:所得税费用(48×25%)12

  ③与内部交易固定资产相关的抵消分录为:

  借:营业收入720

    贷:营业成本600

      固定资产——原价120

  借:累计折旧(120/10×6/12)6

    贷:管理费用6

  借:递延所得税资产[(120-6)×25%]28.5

    贷:所得税费用28.5

  ④内部债权债务项目的抵消分录:

  借:应付账款(720×1.17)842.4

    贷:应收账款842.4

  借:坏账准备36

    贷:资产减值损失36

  借:所得税费用(36×25%)9

    贷:递延所得税资产9

  ⑤与内部使用无形资产相关的抵消分录:

  借:营业收入60

    贷:管理费用60

  ⑥商誉=8400-(8900+100)×80%=1200(万元)。



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