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2014年会计职称《中级会计实务》考前冲刺试题(5) [复制链接]

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2013-12-23
发表于 2014-10-8 11:22:32 |显示全部楼层
  一、单项选择题(本类题共15小题,每小题1分,共15分,每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案,按答题卡要求,用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)
  1、事业单位代收的纳入预算管理的基金,在会计处理时应贷记的会计科目是(  )。
  A、应缴预算款
  B、其他收入
  C、应缴财政专户款
  D、事业收入
  参考答案:A
  参考解析
  应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入。应缴预算收入主要包括:①事业单位代收的纳入预算管理的基金;②行政性收费收入;③罚没收入;④无主财物变价收入;⑤赃款和赃物变价款以及其他按规定应上缴预算的款项。
  2、下列关于存货可变现净值的表述中,正确的是(  )。
  A、可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
  B、可变现净值等于销售存货收到的现金
  C、可变现净值是存货公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值较低者
  D、可变现净值是存货的估计售价
  参考答案:A
  参考解析
  可变现净值,是指在生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
  3、甲公司期末原材料的账面余额为200万元,数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的40台Y产品,该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品40台,每台售价10万元,将该原材料加工成40台Y产品尚需发生加工成本190万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元,本期期末市场上该原材料每吨售价为18万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。假定本题所有相关事项均不含增值税,那么期末该原材料的账面价值为(  )万元。
  A、170
  B、178
  C、200
  D、210
  参考答案:A
  参考解析
  原材料所生产产成品的成本=200+190=390(万元),产成品的可变现净值=40×10-40×1=360(万元),产成品发生减值。期末,该材料应采用成本与可变现净值孰低计量,期末该原材料的可变现净值=40×10-190-40×1=170(万元),成本为200万元,故期末该原材料的账面价值为170万元。
  4、事业单位下列固定资产增加的业务中,不能同时增加固定资产和固定基金的是(  )。
  A、接受投资的固定资产
  B、融资租入的固定资产
  C、交换取得的固定资产
  D、购置的固定资产
  参考答案:B
  参考解析
  一般情况下,事业单位固定资产和固定基金两个项目的金额应该相等,但有融资租人固定资产的情况下,在尚未付清租赁费时,这两个项目的金额不相等。
  5、关于外币未来现金流量及其现值的预计,以下叙述中不正确的是(  )。
  A、应当以资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量,并按照货币适用的折现率计算资产的现值
  B、应将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值
  C、在现值基础上,将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失
  D、应将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当月1日的即期汇率进行折算,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值
  参考答案:D
  参考解析
  应将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值,所以选项D错。
  6、甲企业发出实际成本为100万元的原材料,委托乙企业加工成半成品,收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税税额0.68万元,另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批半成品的入账价值为(  )万元。
  A、104
  B、104.68
  C、120
  D、120.68
  参考答案:A
  参考解析
  对于委托外单位加工的应税消费品,收回后直接出售的,相关的消费税计人委托加工产品成本;收回后用于连续加工应税消费品,相关的消费税不计人委托加工产品成本。因此该批半成品的入账价值=100+4=104(万元)。
  7、甲公司为增值税一般纳税人。购人原材料300公斤,收到的增值税专用发票上注明价款1000万元,增值税税额为170万元,另发生运输费10万元(运费的7%可作为增值税进项税额抵扣),包装费3万元,途中保险费5万元,运输途中发生的合理损耗5万元。该材料入账价值为(  )万元。
  A、1015.3
  B、1017.3
  C、1009.3
  D、1012.3
  参考答案:B
  参考解析
  原材料的入账价值=1000+10×(1-7%)+3+5=1017.3(万元)。
  8、下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的是(  )。
  A、当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销
  B、无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
  C、具有融资性质的分期付款购人的无形资产以总价款确定其初始成本
  D、使用寿命不确定的无形资产应按10年摊销
  参考答案:B
  参考解析
  选项A,当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销;选项C,具有融资性质的分期付款购入的无形资产以购买价款现值为基础确定其初始成本;选项D,使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销。
  9、企业于2012年1月1日购入一项交易性金融资产,取得成本为140万元,2012年年末,该项金融资产的公允价值为100万元。该企业2012年适用的税率为25%,从2013年1月1日开始,该公司适用的税率变更为15%,假定未来期间能够取得足够的应纳税所得额,2012年末该项交易性金融资产的所得税影响为(  )。
  A、确认递延所得税资产6万元
  B、确认递延所得税资产10万元
  C、确认递延所得税负债6万元
  D、确认递延所得税负债10万元
  参考答案:A
  参考解析
  资产的账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异,应确认的递延所得税资产=40×15%=6(万元)。
  10、甲公司采用出包方式建造商用楼,用于出租,总投资4000万元。2012年2月1Et支付工程款3000万元,2012年12月31日,工程达到预定可使用状态并支付剩余1000万元,已办理经营租赁手续,则在采用成本模式下,甲公司投资性房地产的成本是(  )万元。
  A、4000
  B、1000
  C、2000
  D、3000
  参考答案:A
  参考解析
  企业自行建造(或开发,下同)的房地产,只有在自行建造或开发活动完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值,才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产;自行建造投资性房地产的成本,由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。
  11、下列关于收入的表述中,正确的是(  )。
  A、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收人的必要前提
  B、企业提供劳务交易的结果不能够可靠估计的,资产负债表13应采用完工百分比法确认提供劳务收入
  C、企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的,在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下,应当全部作为提供劳务处理
  D、销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的,已收到的价款应确认为收入
  参考答案:A
  参考解析
  选项B,不应采用完工百分比法确认提供劳务收入,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别处理;选项C,应当全部作为销售商品处理;选项D,应将收到的价款确认为负债。
  12、甲公司2011年1月10日开始自行研究开发无形资产,12月31日开发完成达到预定用途。其中,研究阶段发生职工薪酬60万元、计提专用设备折旧80万元;进人开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧60万元,符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、计提专用设备折旧400万元。假定不考虑其他因素的影响,甲公司2011年对上述研发支出进行的下列会计处理中,正确的是(  )。
  A、确认管理费用140万元,确认无形资产720万元
  B、确认管理费用260万元,确认无形资产600万元
  C、确认管理费用60万元,确认无形资产800万元
  D、确认管理费用200万元,确认无形资产660万元
  参考答案:A
  参考解析
  根据现行企业会计准则规定,只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计人无形资产的入账价值,此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额=200+400=600(万元),确认为无形资产;其他支出全部计入当期损益,所以计入管理费用的金额=(60+80)+(60+60)=260(万元)。
  13、国内甲企业主要从事某化妆品的销售。该企业20%的销售收人源自出口,出口货物采用美元计价和结算;从法国进口所需原材料的30%,进口原材料以欧元计价和结算。甲企业对外币货币业务采用即期汇率的近似汇率(月初汇率)进行折算,按季计算汇兑损益。2012年12月5日,甲公司以每股9美元的价格购入乙公司A股10000股作为交易性金融资产,当日即期汇率为1美元=6.8人民币元,12月31日,乙公司股票市价为每股10美元,12月31日的即期汇率为1美元=6.5人民币元。2012年12月31日,甲公司应确认的公允价值变动损益为(  )元。
  A、38000
  B、-38000
  C、68000
  D、-68000
  参考答案:A
  参考解析
  甲公司应确认的公允价值变动损益=10×10000×6.5-9×10000×6.8=38000(元)。
  14、下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的是(  )。
  A、将自创的商誉确认为无形资产
  B、将出售无形资产的账面价值计人其他业务成本
  C、将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计人营业外支出
  D、房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权应确认为无形资产
  参考答案:C
  参考解析
  选项A,自创商誉因为其不具有可辨认性,所以不能作为无形资产核算;选项B,属于无形资产处置,公允价值与账面价值之间的差额确认为营业外收支;选项D,应该作为存货核算。
  15、下列有关资产负债表日后事项的表述中,不正确的是(  )。
  A、调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
  B、非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项
  C、调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理
  D、重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露
  参考答案:C
  参考解析
  调整事项中,只有涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项,记入“以前年度损益调整”科目的贷方;调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项,记人“以前年度损益调整”科目的借方。

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  二、多项选择题(本类题共10小题,每小题2分,共20分。每小题各备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,请将选定的答案,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点,多选、少选、错选、不选均不得分。)
  16、下列有关固定资产的说法中,正确的有(  )。
  A、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应分别将各组成部分确认为单项固定资产
  B、与固定资产有关的后续支出均应在发生时计入当期损益
  C、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上是具有融资性质的,固定资产的成本应以购买价款为基础确定
  D、自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
  参考答案:A,D
  参考解析
  选项B,与固定资产有关的后续支出,符合资本化条件的,应当计入固定资产成本;否则应当在发生时计入当期损益;选项C,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定,选项C错误。
  17、企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,下列说法中正确的有(  )。
  A、销售取得的货款或应收货款全部确认为收入
  B、应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配
  C、与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益,待客户兑换奖励积分或其失效时,结转计人当期损益
  D、与奖励积分相关的部分直接计入当期损益
  参考答案:B,C
  参考解析
  企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益,待客户兑换奖励积分或其失效时,结转计人当期损益。
  18、甲公司与乙公司签订协议,采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品,该批商品实际成本为1000000元。协议约定,该批商品销售价格为1500000元;乙公司应在协议签订时预付50%的货款(按不含增值税销售价格计算),剩余货款于3个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时,销售该批商品的增值税纳税义务发生,增值税额为255000元;不考虑其他因素,以下会计处理中正确的有(  )。
  A、甲公司收到50%的货款时:
  借:银行存款750000
    贷:主营业务收入750000
  B、甲公司收到50%的货款时:
  借:银行存款750000
    贷:预收账款——乙公司750000
  C、收到剩余货款,发生增值税纳税义务:
  借:预收账款——乙公司750000
    银行存款1005000
    贷:主营业务收入1500000
      应交税费——应交增值税(销项税额)255000
  D、结转成本:
  借:主营业务成本1000000
    贷:库存商品1000000
  参考答案:B,C,D
  参考解析
  甲公司收到50%的货款时:
  借:银行存款750000
    贷:预收账款——乙公司750000
  19、下列各项中,属于影响持有至到期投资摊余成本因素的有(  )。
  A、确认的减值准备
  B、分期收回的本金
  C、利息调整的累计摊销额
  D、持有至到期投资公允价值变动
  参考答案:A,B,C
  参考解析
  金融资产的摊余成本,是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果:①扣除已偿还的本金;②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;③扣除已发生的减值损失。持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值,因此选项A、B、C均影响其摊余成本。同时,由于其后续计量是按摊余成本而非公允价值进行计量的,故选项D错误。
  20、甲公司以一项可供出售金融资产换入A公司所生产的一批产品。该项可供出售金融资产的账面价值为215万元,其中成本为205万元,公允价值变动为10万元,当日的公允价值为230万元;A公司的产品成本为200万元,公允价值220万元,甲公司另支付补价15万元,A公司为换入该项金融资产支付手续费12.4万元。假定该项交换具有商业实质,不考虑其他因素,下列说法正确的有(  )。
  A、A公司换入的可供出售金融资产的入账价值为230万元
  B、A公司换人的可供出售金融资产的入账价值为254.8万元
  C、A公司为换入该项金融资产支付的手续费应计入投资收益
  D、A公司为换入该项金融资产支付的手续费应计人可供出售金融资产的成本
  参考答案:B,D
  参考解析
  A公司换人的可供出售金融资产的人账价值为254.8[220×(1+17%)-15+12.4]万元。A公司为换入该项金融资产支付的手续费应计入可供出售金融资产的成本。
  21、下列说法中不正确的有(  )。
  A、将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积
  B、重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额,计人当期损益
  C、若债权人已对债权计提减值准备的,债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额,计入资本公积
  D、以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额,计人当期损益
  参考答案:B,C
  参考解析
  重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计人当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额,冲减资产减值损失。
  22、关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映,下列说法中正确的有(  )。
  A、因同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并现金流量表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
  B、母公司在报告期内处置子公司,应将该子公司处置日至期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
  C、因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并现金流量表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
  D、母公司在报告期内处置子公司,应将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
  参考答案:A,C,D
  参考解析
  选项B,应是将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
  23、下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有(  )。
  A、交易性金融资产
  B、持有至到期投资
  C、可供出售金融资产
  D、贷款和应收款项
  参考答案:B,D
  参考解析
  选项A,以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;选项C,可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产的金融资产。
  24、关于非货币性资产交换,下列说法中正确的有(  )。
  A、只要非货币性资产交换具有商业实质,就应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本
  B、若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,则该非货币性资产交换具有商业实质
  C、若换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的,则该非货币性资产交换具有商业实质
  D、在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系,关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
  参考答案:B,C,D
  参考解析
  非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:①该项交换具有商业实质;②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。故选项A错误。
  25、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中,不符合会计准则规定的有(  )。
  A、由于物价持续下跌,存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法
  B、由于银行提高了借款利率,当期发生的财务费用过高,故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理
  C、由于产品销路不畅,产品销售收入减少,固定费用相对过高,该公司将固定资产折旧方法由原来的年数总和法改为平均年限法
  D、由于无形资产预计使用年限改变而变更无形资产的摊销年限
  参考答案:B,C
  参考解析
  AD选项为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息;BC选项属于人为调节利润,不符合准则规定。

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  三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的,填涂答题卡中信息点[√];表述错误的,则填涂答题卡中信息点[譣。每小题判断结果正确得1分,判断结果错误的扣0.5分,不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
  26、会计实务中,如果不易分清某项会计变更属于会计政策变更还是会计估计变更,则应按会计政策变更进行会计处理。(  )
  参考答案:错
  参考解析
  在会计实务中,如果不能区分某项会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的,应按会计估计变更进行会计处理。
  27、母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即:只要是由母公司控制的子公司,不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制,也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别,都应当纳入合并财务报表的合并范围。(  )
  参考答案:对
  参考解析
  母公司应当将其全部子公司纳人合并财务报表的合并范围。即:只要是由母公司控制的子公司,不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制,也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别,都应当纳入合并财务报表的合并范围。
  28、换入资产和换出资产公允价值均能可**计量时,采用换入资产公允价值优先原则。(  )
  参考答案:错
  参考解析
  换入资产和换出资产公允价值均能可**计量时,采用换出资产公允价值优先原则。
  29、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当期的平均汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。(  )
  参考答案:错
  参考解析
  企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
  30、企业取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,借记“持有至到期投资——成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“投资收益”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。(  )
  参考答案:错
  参考解析
  企业取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,借记“持有至到期投资——成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
  31、企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据,表明法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致的,应作为调整事项进行处理。(  )
  参考答案:对
  参考解析
  题干所述事项是资产负债表日后期间诉讼案件结案,应作为资产负债表日后调整事项处理。
  32、除内部研究开发形成的无形资产外,以其他方式取得的无形资产,初始确认时其人账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。(  )
  参考答案:对
  参考解析
  该题考察的是由于无形资产的初始计量而产生计税基础与账面价值的差异。除内部研究开发形成的无形资产外,以其他方式取得的无形资产,初始确认时其人账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
  33、企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产后,在满足一定条件时可以将其重分类为其他类金融资产。(  )
  参考答案:错
  参考解析
  企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不得将其重分类为其他类金融资产。
  34、固定资产盘亏造成的损失,应当计人当期损益。(  )
  参考答案:对
  参考解析
  固定资产盘亏造成的损失,应当计人当期营业外支出。
  35、资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。(  )
  参考答案:对
  参考解析
  资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。因此资产组能否独立产生现金流人是认定资产组的最关键因素。

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  四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分,第2小题10分,共22分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两住。)
  36、甲公司为境内注册的公司,其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司,由乙公司在英国销售;同时,甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币,出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外,在英国建有独立的生产基地,其生产的产品全部在英国销售,生产所需原材料在英国采购。
  2011年12月31日,甲公司应收乙公司账款为1500万英镑;应付乙公司账款为1000万英镑:实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000万英镑。当日,英镑与人民币的汇率为1:10。
  2012年,甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑,按即期汇率折算的人民币金额为49400万元;自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400万英镑,按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。2012年12月31日,甲公司应收乙公司账款6500万英
  镑,应付乙公司账款4400万英镑,长期应收乙公司款项2000万英镑,英镑与人民币的汇率为1:9.94。
  甲公司根据上述外币交易或事项,进行了有关的判断和会计处理:
  (1)乙公司在选择记账本位币时,应当考虑的主要因素是注册地使用的法定货币。
  (2)下列各项关于甲公司2012年度因期末汇率变动产生的汇兑损益:
  ①应付乙公司账款产生汇兑损失8万元。
  ②计人当期损益的汇兑损失共计98万元。
  ③应收乙公司账款产生汇兑损失210万元。
  ④长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元。
  (3)甲公司编制2012年度合并财务报表时的会计处理:
  ①长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示。
  ②甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵消后的净额在合并资产负债表中列示。
  ③采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表。
  ④乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示。
  要求:根据上述资料,逐笔分析,判断甲公司有关外币业务的会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理。
  参考解析
  (1)不正确。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外,在英国有独立的生产基地,其生产的产品全部在英国销售,生产所需原材料在英国采购。从这个条件中可以看出,乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币。
  (2)①正确。应付账款的汇兑差额=4500×9.94-(1000×10+33728)=8(万元)(汇兑损失)
  ②不正确。计入当期损益的汇兑损失=-8+210-120=82(万元)
  ③不正确。应收账款的汇兑差额=6500×9.94一(1500×10+49400)=210(万元)(汇兑收益)
  ④不正确。长期应收款的汇兑差额=2000×(9.94-10)=-120(万元)(汇兑损失)
  (3)①不正确。长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表外币报表折算差额中反映。
  ②不正确。甲公司应收乙公司账款和甲公司应付乙公司账款在编制合并报表的时候已经全部抵消了,不需要在合并报表中列示。
  ③不正确。乙公司的报表在折算时,资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
  ④正确。

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  37、甲公司2010年至2012年有关资料如下:
  (1)2010年1月1日,甲公司与丁公司签订技术转让协议,自丁公司取得其拥有的一项专利权,协议约定,专利权的转让价款为3000万元,甲公司应于协议签订之日支付600万元,其余款项分四次自当年起每年12月31日支付600万元。当日,甲公司与丁公司办理完成了专利权的权利变更手续。
  上述取得的专利权用于甲公司机电产品的生产,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
  2012年2月1日,甲公司与庚公司签订技术转让协议,将2010年从丁公司取得的专利权转让给庚公司,转让价款为2000万元,同时,甲公司、庚公司与丁公司签订协议,约定甲公司因取得该专利权尚未支付丁公司的款项1200万元由庚公司负责偿还。
  2012年2月5日,甲公司收到庚公司支付的款项800万元。同日,甲公司与庚公司办理完成了专利权的权利变更手续。
  (2)2010年3月1日,甲公司开始自行研究开发一项用于企业产品生产的新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费2000万元、人工工资500万元,以及用银行存款支付的其他费用200万元,总计2700万元,其中,符合资本化条件的支出为1800万元,2010年12月31日,该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销,无残值。
  (3)其他相关资料如下:
  ①假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费,相关资产未计提减值准备。
  ②假定实际利率为6%。
  ③复利现值系数:(P/F,6%,1)=0.9434,(P/F,6%,2)=0.8900,(P/F,6%,3)=
  0.8396,(P/F,6%,4)=0.7921。
  ④年金现值系数:(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651。
  要求:
  (1)计算甲公司取得的专利权的人账价值,并编制相关会计分录。
  (2)计算甲公司取得的专利权的月摊销金额、该专利权2012年1月31日的账面价值,并编制转让专利权的相关会计分录。
  (3)编制甲公司2010年发生研发支出、结转研发支出、专利技术摊销的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
  参考解析
  (1)甲公司取得的专利权的入账价值=600+600×3.4651=2679.06(万元)
  借:无形资产2679.06
    未确认融资费用320.94
    贷:银行存款600
      长期应付款2400
  (2)甲公司取得的专利权的月摊销金额=2679.06÷10÷12=22.33(万元),该专利权2012年1月31日的账面价值=2679.06-22.33×25=2120.81(万元),转让时“累计摊销”科目余额=22.33×25=558.25(万元)。
  2010年未确认融资费用的摊销额=(2400-320.94)×6%=124.74(万元)
  2010年年末长期应付款摊余成本=2400-320.94+124.74-600=1603.8(万元)
  2011年未确认融资费用的摊销额=1603.8×6%=96.23(万元)
  2011年年末长期应付款摊余成本=1603.8+96.23-600=1100.03(万元)
  2012年1月份未确认融资费用的摊销额=1100.03×6%×1/12=5.5(万元)
  转让时未确认融资费用余额=320.94-124.74-96.23-5.5=94.47(万元)
  借:长期应付款1200
    银行存款800
    营业外支出(差额)215.28
    累计摊销558.25
    贷:无形资产2679.06
      未确认融资费用94.47
  (3)自行开发无形资产
  借:研发支出——费用化支出900
        ——资本化支出1800
    贷:原材料2000
      应付职工薪酬500
      银行存款200
  2010年12月31日
  借:管理费用900
    无形资产1800
    贷:研发支出——费用化支出900
          ——资本化支出1800
  借:制造费用(1800÷10×1/12)15
    贷:累计摊销15

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  五、综合题(本类题共2小题,第1小题18分,第2小题15分,共33分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。)
  38、甲公司和乙公司2010年度和2011年度发生的有关交易或事项如下:
  (1)2010年5月10日,乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼,请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元,截至2010年6月30日,法院尚未对上述案件作出判决,在向法院了解情况并向法院顾问咨询后,乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。
  2010年12月31日法院尚未对该案件作出判决,乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估,认定该诉讼案状况与2010年6月30日相同。
  2011年6月5日,法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决,驳回丙公司的诉讼请求。
  (2)因丁公司无法支付甲公司货款2500万元,甲公司2010年6月2日与丁公司达成债务重组协议,协议约定:双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值2310万元,用以抵偿其欠甲公司货款2500万元,甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。
  上述债务重组协议于2010年6月20日经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准,2010年6月30日,办理完成了乙公司的股东变更登记手续,同日,乙公司的董事会进行了改选,改选后董事会由7名董事组成,其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施,在此之前甲公司与乙公司无关联方关系。
  2010年6月30日,乙公司可辨认净资产的账面价值为3400万元,除一项固定资产外,其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元,公允价值为800万元,原预计使用年限为30年,截至2010年6月30日已使用20年,预计尚可使用10年,乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。
  (3)2010年12月31日,甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时,甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象,甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为3900万元。
  (4)2011年6月28日,甲公司与戊公司签订股权置换合同,合同约定:甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元,戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。2011年6月30日,办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续,同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。
  (5)其他资料如下:
  ①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系,甲公司通过债务重组取得乙公司股权前,未持有乙公司股权,乙公司未持有任何公司的股权。
  ②乙公司2010年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元,2011年1月至6月30日期间实现净利润260万元,除实现的净利润外,乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
  ③本题不考虑所得税及其他相关事项影响。
  要求:
  (1)对丙公司产品质量诉讼案件,判断乙公司在其2010年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债,并说明判断依据。
  (2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失,并说明判断依据,编制与债务重组业务有关的会计分录。
  (3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。
  (4)判断甲公司2010年12月31日在合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备,并说明判断依据(需要计算的,列出计算过程)。
  (5)判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换,并说明判断依据。(答案中金额单位用万元表示)
  参考解析
  (1)对于丙公司产品质量诉讼案件,乙公司在其2010年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。
  理由:乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%,不符合预计负债确认条件。
  (2)申公司不应该确认债务重组损失。
  理由:甲公司取得的股权的公允价值2310万元大于应收账款的账面价值2000万元
  (2500-500)。故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额,应冲减资产减值损失。
  借:长期股权投资2310
    坏账准备500
    贷:应收账款2500
      资产减值损失310
  (3)2010年6月30日甲公司取得乙公司股权时:
  乙公司可辨认净资产公允价值=3400+200=3600(万元)
  应该确认的商誉金额=2310-3600×60%=150(万元)
  (4)2010年12月31日以购买日持续计算的包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的公允价值=(3400+200)+200-(800-600)/10×6/12+150/60%=4040(万元)
  由于可收回金额3900万元小于4040万元,所以商誉发生了减值。
  甲公司在合并报表中应确认的商誉减值的金额=(4040-3900)×60%=84(万元)
  (5)甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。
  理由:甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1200/4000=30%,大于25%。所以甲公司与戊公司的股权置换不能判断为非货币性资产交换。

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  39、甲公司2011年度实现账面净利润15000万元,其2011年度财务报表于2012年2月28日对外报出。该公司2012年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下:
  (1)甲公司于2012年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元,并将该事项作为会计差错追溯调整了2011年度财务报表,甲公司上述连带保证责任产生于2009年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同,乙公司向银行借款7000万元,除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外,甲公司作为连带责任保证人,在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2011年10月,乙公司无法偿还到期借款;2011年12月26日。甲公司、乙公司及银行三方经协商,一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息,按当时乙公司抵押房产的市场价格估计,甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元,为此,甲公司在其2011年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明,但未确认与该事项相关的负债。2012年3月1日,由于抵押的房产存在产权纠纷,乙公司无法拍卖,为此,银行向法院提起诉讼,要求甲公司承担连带保证责任。2012年3月20日,法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定,企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。
  (2)甲公司于2012年3月28日与丙公司签订协议,将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元,签约当日支付价款总额的30%,之后30日内支付30%,另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况,甲公司估计丙公司能够按期付款。为此,甲公司在2012年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元,并结转相关成本10000万元。
  2012年9月,因自然灾害造成生产设施重大毁损,丙公司遂通知甲公司,其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2012年度财务报表时,经向丙公司核实,预计丙公司所欠剩余款项在2015年才可能收回,2012年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入,但未确认与该事项相关的所得税影响。
  借:主营业务收入5600
  贷:应收账款5600
  (3)2012年4月20日,甲公司收到当地税务部门返还其2011年度已交所得税款的通知,4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2011年度财务报表时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为2011年的所得税款项,为此,甲公司追溯调整了已对外报出的2011年度财务报表相关项目的金额。
  (4)2012年10月1日,甲公司董事会决定将某管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年,该项变更自2012年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为:考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化,将该固定资产的折旧年限调整为20年,这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。
  上述管理用固定资产系甲公司于2009年12月购入,原值为3600万元,甲公司采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年,甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在2012年度财务报表中,甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元,与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。
  甲公司适用的所得税税率为25%,在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。
  甲公司2012年度实现盈利,按照净利润的10%提取法定盈余公积。
  要求:根据资料(1)~(4),逐项说明甲公司的会计处理是否正确,并说明理由。对于不正确的会计处理,编制更正的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
  参考解析
  针对资料1
  甲公司的会计处理不正确。该诉讼判断发生在财务报告对外报出日后,不属于资产负债表日后调整事项,不应追溯调整2011年报告。更正分录如下:
  借:其他应付款7200
    贷:以前年度损益调整7200
  借:以前年度损益调整7200
    贷:未分配利润6480
      盈余公积720
  借:营业外支出7200
    贷:其他应付款7200
  或,
  借:营业外支出7200
    贷:未分配利润6480
      盈余公积720
  针对资料2
  甲公司的会计处理不正确。甲公司于2012年3月2813完成销售时,能够判定相关经济利益可以流人,符合收入确认条件,2012年9月,因自然灾害造成生产设施重大毁损不影响收入的确认,对应收账款计提坏账即可。
  更正分录如下:
  借:应收账款5600
    贷:主营业务收入5600
  借:资产减值损失800
    贷:坏账准备800
  借:递延所得税资产200
    贷:所得税费用200
  针对资料3
  甲公司的会计处理不正确。该事项不应做为调整事项。
  更正分录如下:
  借:以前年损益调整——营业外收入720
    贷:其他应收款720
  借:未分配利润648
    盈余公积72
    贷:以前年度损益调整720
  借:其他应收款720
    贷:营业外收入720
  针对资料4
  甲公司的会计处理不正确。固定资产折旧年限的改变,属于会计估计变更,应自变更日开始在未来期适用,不应调整已计提的折旧。
  2012年应计折旧额:
  2012年1~9月折旧额=3600/10/12×9=270(万元)
  2012年10~12月折旧额=(3600-3600/10×2-270)/(20×12-2×12-9)×3=2610/
  207×3=37.83(万元)
  2012年1~12月应计折旧额=270+37.83=307.83(万元)
  2012年应补提折旧额=307.83-160=147.83(万元)
  2012年12月31日账面价值=3600-3600/10×2-307.83=2572.17(万元)
  2012年12月31日计税基础=3600-3600/15×3=2880(万元)
  可抵扣暂时性差异=2880—2572.17=307.83(万元)
  应确认的递延所得税资产余额=76.96(万元)
  更正分录:
  借:管理费用147.83
    贷:累计折旧147.83
  借:递延所得税资产36.96
    贷:所得税费用36.96

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