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2014年会计职称《中级会计实务》考前冲刺试题(6) [复制链接]

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2013-12-23
发表于 2014-10-8 11:29:17 |显示全部楼层
  一、单项选择题(本类题共15小题,每小题1分,共15分,每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案,按答题卡要求,用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)
  1、2012年6月3013,A公司购入一台不需要安装的生产设备,支付价款、运杂费和保险费总计120万元,增值税税额20.4万元,购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年,预计净残值为5万元,按照年限平均法计提折旧。2012年12月因出现减值迹象,对该设备进行减值测试,预计该设备的公允价值为90万元,处置费用为10万元;如果继续使用,预计未来使用及处置产生现金流量的现值为60万元,假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值计提折旧的方法均不变。该设备2013年计提折旧为(  )万元。
  A、7.89
  B、9
  C、10
  D、6.31
  参考答案:A
  参考解析
  该设备2012年12月31日计提减值准备前的账面价值=120-(120-5)÷10×0.5=114.25(万元),可收回金额为80万元,2013年该生产设备应计提的折旧=(80-5)÷9.5=7.89(万元)。
  2、某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价,期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,按单项存货计提跌价准备,存货跌价准备在结转成本时结转。2012年年末该公司库存B产品的账面成本为2000万元,其中有60%是订有销售合同的,合同价合计金额为1500万元,预计销售费用及税金为150万元。未订有合同的部分预计销售价格为800万元,预计销售费用及税金为80万元。2013年度,由于该公司产品结构调整,不再生产B产品,当年售出B产品情况:订有销售合同的部分全部售出,无销售合同的部分售出20%,至2013年年末,剩余B产品的预计销售价格为600万元,预计销售税费60万元,则2013年12月31日应计提的存货跌价准备为(  )万元。
  A、36
  B、20
  C、100
  D、80
  参考答案:A
  参考解析
  2012年:有合同部分的可变现净值=1500-150=1350(万元),成本=2000×60%=1200(万元),未发生减值,无合同部分的可变现净值=800-80=720(万元),成本=2000-1200=800(万元),发生减值80万元。2013年剩余产品的可变现净值=600-60=540(万元),成本=800×80%=640(万元),减值100万元,存货跌价准备的期末余额为100万元。
  2013年12月31日应计提的存货跌价准备金额=100-(80-80×20%)=36(万元)
  3、2010年7月1日,甲公司与丁公司签订合同,自丁公司购买管理系统软件,合同价款为5000万元,款项分五次支付,其中合同签订之日支付购买价款的20%,其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元,折现率为5%,该软件预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。甲公司2010年未确认融资费用的摊销额为(  )万元。
  A、227.3
  B、113.65
  C、88.65
  D、177.3
  参考答案:C
  参考解析
  管理系统软件应当按照购买价款的现值4546万元作为入账价值,未确认融资费用2010年7月1日余额=(4000+1000)-4546=454(万元),长期应付款2010年7月1日账面价值为4000-454=3546(万元),2010年年未确认融资费用摊销额=(4000-454)×5%×6/12=88.65(万元)。
  4、某台设备账面原值为500000元,预计净残值率为6%,预计使用年限为5年,采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年9个月后提前报废,报废时发生清理费用5000元,取得残值收入10000元。假设不考虑其他税费,则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为(  )元。
  A、80400
  B、73750
  C、63120
  D、77400
  参考答案:B
  参考解析
  第1年折旧额=500000×2÷5=200000(元);第2年折旧额=(500000-200000)×2÷5=120000(元);第3年折旧额=(500000-200000-120000)×2÷5=72000(元);第4年前9个月的折旧额=[(500000-200000-120000-72000)-500000×6%]÷2×9÷12=29250(元);报废时固定资产净值=500000-200000-120000-72000-29250=78750(元);当期税前利润的影响额=10000-(78750+5000)=-73750(元)。
  5、甲公司自行建造某项生产用大型设备,该设备由A、B、C、D四个部件组成。2011年1月,该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为12年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件的预计使用年限分别为9年、11年、18年和16年。按照税法规定该设备采用年限平均法按8年计提折旧,预计净残值为零,其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定中,正确的是(  )。
  A、按照税法规定的年限8年作为其折旧年限
  B、按照整体预计使用年限12年作为其折旧年限
  C、按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
  D、按照整体预计使用年限12年与税法规定的年限8年两者孰低作为其折旧年限
  参考答案:C
  参考解析
  对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适用不同的折旧率或者折旧方法,表明各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此,企业应将其各组成部分确认为单项固定资产,并按各自的预计使用年限分别计提折旧。
  6、2010年3月31日,甲公司与丙公司签订合同,自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用,合同价格6000万元,因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付,每年4月1日支付2000万元。该设备预计其使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10%,已知利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。甲公司上述设备2010年应计提折旧额为(  )万元。
  A、994.76
  B、746.07
  C、900
  D、1200
  参考答案:B
  参考解析
  固定资产入账金额=2000×2.4869=4973.8(万元),2010年固定资产折旧金额=4973.8÷5×9/12=746.07(万元)。
  7、财政部门设立和使用的账户是(  )。
  A、预算外资金账户
  B、财政部门零余额账户
  C、预算单位零余额账户
  D、国库单一账户
  参考答案:A
  参考解析
  国库单一账户在财政总预算会计中使用,行政单位和事业单位会计中不设置该账户;财政部门零余额账户在国库会计中使用,行政单位和事业单位会计中不设置该账户;预算外资金账户在财政部门设立和使用;预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。
  8、对于可供出售金融资产,如果是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计人(  )。
  A、资本公积
  B、实收资本
  C、可供出售金融资产的成本
  D、当期损益
  参考答案:D
  参考解析
  如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计入当期损益,所以这道题选D。
  9、2011年4月1日,甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同,该合同为固定造价合同,合同金额为800万元。工程自2011年5月开工,预计2012年4月完工;至2011年12月31日止甲公司累计实际发生成本656万元,结算合同价款300万元;甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元,因工人工资调整及材料价格上涨等原因,2011年年末预计合同总成本为820万元。甲公司该合同2011年影响利润总额的金额为(  )万元。
  A、144
  B、-100
  C、-16
  D、-20
  参考答案:D
  参考解析
  2011年12月3113完工百分比=656÷820×100%=80%,甲公司2011年应确认的合同收入=800×80%=640(万元),合同费用656万元,甲公司对该合同2011年应确认的预计损失=(820-800)×(1-80%)=4(万元),甲公司该合同2011年影响利润总额的金额=640-656-4=-20(万元)。
  10、2011年12月31日,甲公司结存A产品100件,每件成本为10万元,账面成本总额为1000万元,其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同,销售价格为每件11万元,其余A产品未签订销售合同。A产品2011年12月31日的市场价格为每件10.2万元,预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.5万元,2011年1月1日,存货跌价准备余额为30万元(均为对A产品计提的存货跌价准备),2011年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。2011年12月31日A产品应计提存货跌价准备为(  )万元。
  A、8
  B、18
  C、28
  D、38
  参考答案:A
  参考解析
  有销售合同部分:A产品可变现净值=40×(11-0.5)=420(万元),成本=40×10=400(万元),这部分存货不需计提跌价准备;超过合同数量部分:A产品可变现净值=60×(10.2-0.5)=582(万元),成本=60×10=600(万元),这部分存货的“存货跌价准备”科目余额为18万元,A产品本期应计提存货跌价准备=18-(30-20)=8(万元)。
  11、甲公司于2012年1月1日起动工兴建一座厂房,占用两笔一般借款,一笔是2011年12月31日发行的面值总额为1000万元,期限为5年的债券,该债券票面利率为6%,每年年初付息,到期一次还本,发行价格总额为1050万元,利息调整采用实际利率法摊销,实际利率为5%。另一笔是2012年5月1Et借入600万元,借款利率为3%。甲公司2012年度为建造厂房而占用一般借款的资本化率为(  )。
  A、4.45%
  B、5%
  C、6%
  D、4.78%
  参考答案:A
  参考解析
  (1050×5%+600×3%×8/12)+(1050+600×8/12)=4.45%。
  12、甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以560万元的价格购人,购入时该专利权预计使用年限为10年,法律规定的有效使用年限为15年。转让时该专利权已使用6年。转让该专利权应交的营业税为35万元,假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为(  )万元。
  A、5
  B、45
  C、41
  D、76
  参考答案:C
  参考解析
  该专利权按10年摊销,每年摊销56万元,转让时该专利权的账面价值为224万元(560-56×6),甲公司转让该专利权所获得的净收益=300-224-35=41(万元)。
  13、下列各项投资性房地产业务中,应通过“资本公积”科目核算的是(  )。
  A、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产,转换当日公允价值大于投资性房地产原账面价值
  B、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产,转换当日公允价值小于投资性房地产原账面价值
  C、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换当日公允价值大于其账面价值
  D、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换当日公允价值小于其账面价值
  参考答案:C
  参考解析
  其他选项都是记人“公允价值变动损益”科目。
  14、2012年12月26日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定,2013年3月20日,甲公司应按每台100万元的价格向乙公司提供乙产品5台。2012年12月31日,甲公司还没有生产该批乙产品,但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品5台,其账面价值(成本)为180万元,市场销售价格总额为200万元,将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本350万元,不考虑其他相关税费。2012年12月31日C材料的可变现净值为(  )万元。
  A、200
  B、180
  C、500
  D、150
  参考答案:D
  参考解析
  由于甲公司与乙公司签订的销售合同规定,乙产品的销售价格已由销售合同约定,甲公司还未生产,但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品,且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量,因此,在这种情况下,计算该批C材料的可变现净值时,应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额500万元(100×5)作为计量基础,C材料的可变现净值=500-350=150(万元)。
  15、甲公司于2012年7月1日向其50名高级管理人员每人授予1000份股份期权。该股份期权将于2016年末服务期满时行权,行权时高级管理人员将以4元/股购人该公司股票,该股份期权在授予日的公允价值为4元/股。甲公司在2012年12月31日预计有10%的高管离职,因该股份支付计人2012年管理费用的金额是(  )万元。
  A、2
  B、1.8
  C、3
  D、4.5
  参考答案:A
  参考解析
  计入2012年管理费用的金额=4×1000×(50×90%)×6/54=20000(元)。

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  二、多项选择题(本类题共10小题,每小题2分,共20分。每小题各备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,请将选定的答案,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点,多选、少选、错选、不选均不得分。)
  16、对于企业发生的汇兑差额,下列说法中正确的有(  )。
  A、外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用
  B、外币专门借款发生的汇兑差额,应计入购建固定资产期间的财务费用
  C、企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额,应计人当期财务费用
  D、企业的外币银行存款发生的汇兑差额,应计入当期财务费用
  参考答案:C,D
  参考解析
  外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益:外币专门借款发生的汇兑差额,符合资本化条件的应计入相关资产成本;企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额,应计入财务费用。
  17、下列各项中,母公司在编制合并财务报表时,应纳人合并范围的有(  )。
  A、已宣告被清理整顿的原子公司
  B、已宣告破产的原子公司
  C、资金调度受到限制的境外子公司
  D、经营业务性质有显著差别的子公司
  参考答案:C,D
  参考解析
  所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司,不应纳人合并范围:①是已宣告被清理整顿的原子公司;②是已宣告破产的原子公司:③是母公司不能控制的其他被投资单位。
  18、关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额,下列说法中正确的有(  )。
  A、资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间,借款费用暂停资本化的期间也包括在内
  B、资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内
  C、在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
  D、在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期一般借款实际发生的利息金额
  参考答案:B,C
  参考解析
  资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内;在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
  19、企业的下列外币业务中,在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有(  )。
  A、以外币购入的存货
  B、外币应收账款
  C、以外币购人的厂房
  D、外币银行存款
  参考答案:B,D
  参考解析
  企业的外币业务在资产负债表日,以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不应改变其原记账本位币的金额,不产生汇兑差额。
  20、下列各项中,体现会计核算谨慎性要求的有(  )。
  A、或有应付金额符合或有事项确认负债条件的应确认为预计负债
  B、对长期股权投资计提减值准备
  C、对固定资产计提减值准备
  D、将长期借款利息予以资本化
  参考答案:A,B,C
  参考解析
  选项D,谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认,计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债或者费用;将长期借款利息予以资本化不符合谨慎性要求。
  21、下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中,正确的有(  )。
  A、初始确认时确认资本公积
  B、初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
  C、等待期内按照所确认负债的金额计人成本或费用
  D、可行权之日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益
  参考答案:B,C,D
  参考解析
  选项A,企业以现金结算的股份支付初始确认时借方计人相关的成本费用,贷方计人应付职工薪酬,不确认资本公积。
  22、下列各项负债中,其计税基础为零的有(  )。
  A、房地产开发企业当期预收账款已计人应纳税所得额
  B、因购入存货形成的应付账款
  C、因确认保修费用形成的预计负债
  D、因销售合同违约确认的预计负债
  参考答案:A,C,D
  参考解析
  负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。选项B计税基础等于其账面价值。
  23、下列各项中,应计入固定资产成本的有(  )。
  A、符合固定资产确认条件的固定资产大修理费用
  B、固定资产安装过程中领用原材料的成本
  C、固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
  D、固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
  参考答案:A,B,D
  参考解析
  固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。选项C,不符合资本化条件,应计入财务费用。
  24、关于包含境外经营的合并财务报表的编制,下列说法中正确的有(  )。
  A、在企业境外经营为其子公司的情况下,企业在编制合并财务报表时,应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并将“少数股东权益”列示于合并资产负债表中
  B、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母公司或子公司的记账本位币反映,则应在抵消长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目
  C、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消,差额转入“外币报表折算差额”项目
  D、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货
  币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消,差额转入“资本公积”项目
  参考答案:A,B,C
  参考解析
  实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消,差额转入“外币报表折算差额”,选项C正确,选项D错误。
  25、H公司2012年度财务报告批准报出日为2013年4月30日,该公司在2013年4月30日之前发生的下列事项,不需要对2012年度会计报表进行调整的有(  )。
  A、2013年4月29日,法院判决保险公司对2012年12月3日发生的火灾赔偿150000元
  B、2012年11月份销售给某单位的100000元商品,在2013年1月25日被退货
  C、2013年2月20日,公司董事会制订并批准了2012年度现金股利分配方案
  D、2013年2月25日H公司从银行借款100万元
  参考答案:C,D
  参考解析
  日后期间分配现金股利和巨额举债属于日后非调整事项,不调整报告年度的报表。

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  三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的,填涂答题卡中信息点[√];表述错误的,则填涂答题卡中信息点[譣。每小题判断结果正确得1分,判断结果错误的扣0.5分,不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
  26、未来适用法是指在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法,只适用于会计估计变更。(  )
  参考答案:错
  参考解析
  未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
  27、可转换公司债券的负债成分,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同。(  )
  参考答案:对
  参考解析
  可转换公司债券的负债成分,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同。
  28、合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表,但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。(  )
  参考答案:对
  参考解析
  合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表,但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。
  29、企业在建工程人员的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费应计人当期管理费用。(  )
  参考答案:错
  参考解析
  应由在建工程等负担的职工薪酬,计人建造固定资产等成本中。
  30、事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。(  )
  参考答案:对
  参考解析
  事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。专业业务活动是指根据事业单位专业特点所从事的业务活动;辅助活动是指直接为专业活动服务的行政管理等活动。
  31、企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,直接支出包括市场推广、新系统和营销网络投入等支出。(  )
  参考答案:错
  参考解析
  企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
  32、非同一控制下取得股权投资时,发生的审计费、评估费应计入投资成本;其余项目应当计入当期损益。(  )
  参考答案:错
  参考解析
  非同一控制下的企业合并中,购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用,应当于发生时计入当期损益
  33、与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计人固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。(  )
  参考答案:对
  参考解析
  与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计人固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。
  34、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日,按持有至到期投资的账面价值,借记“可供出售金融资产——成本”科目,按其公允价值,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。(  )
  参考答案:错
  参考解析
  持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日,按持有至到期投资的公允价值,借记“可供出售金融资产——成本”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
  35、资产负债表日后事项中的调整事项,涉及损益调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。(  )
  参考答案:错
  参考解析
  应通过“以前年度损益调整”科目核算。

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  四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分,第2小题10分,共22分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两住。)
  36、甲公司为一家电生产企业,主要生产A、B、c三种家电产品。甲公司2011年度有关事项如下:
  (1)甲公司管理层于2011年11月制定了一项业务重组计划,该业务重组计划的主要内容如下:从2012年1月1日起关闭C产品生产线;从事c产品生产的员工共计150人,除部门主管及技术骨干等20人留用转入其他部门外,其他130人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿,补偿支出共计650万元;C产品生产线关闭之日,租用的厂房将被腾空,撤销租赁合同并将其移交给出租方,用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2011年12月4日经甲公司董事会批准,并于12月5日对外公告,2011年12月31日,上述务重组计划尚未
  实际实施,员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划,甲公司预计将发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款650万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用500万元;因处置用于B产品生产的固定资产将发生减值损失40万元。
  (2)2011年12月15日,消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿损失460万元,12月31日,法院尚未对该案件作出判决。在咨询法律顾问后,甲公司认为该案件很可能败诉,根据专业人士的测算,甲公司的赔偿金额很可能在350万元至450万元之间,而且上述区间内每个金额的可能性相同。
  (3)2011年12月25日,丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款2000万元,期限为3年,经董事会批准,甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保,12月31日,丙公司经营状况良好,预计不存在还款困难。
  (4)2011年3月1日,甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同,合同约定:甲公司在2012年3月以每件2万元的价格向乙公司销售100件A产品;乙公司应预付定金20万元,若甲公司违约,双倍返还定金。
  2011年12月31日,甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料,因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每件A产品的生产成本为2.3万元。
  2011年3月1日,甲公司已收到定金20万元。
  要求:
  (1)根据资料(1),判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出,并计算因业务重组应确认的预计负债金额。
  (2)根据资料(1),计算甲公司因业务重组计划而减少2011年度利润总额的金额,并编制相关会计分录。
  (3)根据资料(2)、(3)和(4),判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债,如确认,计算预计负债的最佳估计数,并编制相关会计分录;如不确认,说明理由。
  (答案中的金额单位用万元表示)
  参考解析
  (1)因辞退员工将支付补偿款650万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元属于直接支出。
  因重组义务应确认的预计负债金额=650+20=670(万元)。
  (2)因重组计划减少2011年度利润总额=670+40=710(万元)。会计处理为:
  借:营业外支出20
    贷:预计负债20
  借:管理费用650
    贷:应付职工薪酬650
  借:资产减值损失40
    贷:固定资产减值准备40
  (3)资料(2)应确认预计负债。
  预计负债的最佳估计数=(350+450)÷2=400(万元)。会计处理为:
  借:营业外支出400
    贷:预计负债400
  资料(3)不应确认预计负债。
  理由:该事项不是很可能导致经济利益流出企业,不符合或有事项确认预计负债的条件。
  资料(4)应确认预计负债。
  执行合同发生的损失=100×(2.3-2)=30(万元),不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金),应确认预计负债为20万元。会计处理为:
  借:营业外支出20
    贷:预计负债20

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  37、甲公司于2012年1月1日动工兴建一幢办公楼,工期为一年,公司为建造办公楼发生有关借款业务如下:
  (1)专门借款有两笔,分别为:
  ①2012年1月1日专门借款3000万元,借款期限为3年,年利率8%,利息年末支付。
  ②2012年7月1日专门借款3000万元,借款期限为5年,年利率6%,利息年末支付。
  限制专门借款资金用于固定收益债券的短期投资,假定短期投资年收益率为6%,于每个月末收取。
  (2)办公楼的建造还占用两笔一般借款:
  ①从A银行取得长期借款1500万元,期限为2011年12月1日至2013年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。
  ②发行公司债券1500万元,发行日为2012年4月1日,期限为5年,年利率为5%,按年支付利息。
  (3)工程采用出包方式,2012年支出如下:
  1月1日支付工程进度款2250万元;
  7月1日支付工程进度款4500万元;
  10月1日支付工程进度款1500万元;
  办公楼于2012年12月31日完工,达到预定可使用状态。
  要求:
  (1)计算专门借款的资本化金额并编制相关会计分录。
  (2)计算一般借款的费用化金额并编制相关会计分录。
  (3)计算办公楼的人账价值并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
  参考解析
  (1)专门借款的应付利息=3000×8%+3000×6%×6/12=330(万元)
  到期投资收益=750×6%×6/12=22.5(万元)
  资本化金额=330-22.5=307.5(万元)
  借:在建工程307.5
    应收利息22.5
    贷:应付利息330
  (2)一般借款的应付利息=1503×6%+1500×5%x9/12=90+75×3/4=146.25(万元)
  累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
  =750×6/12+1500×3/12=750(万元)
  一般借款利息费用资本化率=(1500×6%+1500×5%×9/12)/(1500+1500)=4.875%
  一般借款利息费用资本化金额=750×4.875%=36.56(万元)
  一般借款利息费用费用化金额=146.25-36.56=109.69(万元)
  借:在建工程36.56
    财务费用109.69
    贷:应付利息146.25
  (3)办公楼的入账价值=2250+4500+1500+307.5+36.56=8594.06(万元)
  借:固定资产8594.06
    贷:在建工程8594.06
  【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额(利息净支出)确定。

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发表于 2014-10-8 11:34:36 |显示全部楼层

  五、综合题(本类题共2小题,第1小题18分,第2小题15分,共33分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。)

  38、长江公司系上市公司,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费,长江公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

  长江公司2010年度所得税汇算清缴于2011年5月31日完成,在此之前发生的2010年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。长江公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出。

  2011年1月1日至3月31日,长江公司发生如下交易或事项:

  (1)1月14日,长江公司收到乙公司退回的2010年5月4日从长江公司购入的一批商品,以及税务机关开具的进货退出证明单,当日,长江公司向乙公司开具增值税红字专用发票。

  该批商品的销售价格(不含增值税)为100万元,增值税税额为17万元,销售成本为80万元。假定长江公司销售该批商品时,销售价格是公允的,也符合收入确认条件,至2011年1月14日,该批商品的应收账款尚未收回。

  长江公司2010年12月31日对该项应收账款计提了12万元的坏账准备,税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额,退货冲减的营业收入和营业成本可计人2010年度应纳税所得额。

  (2)2月5日,法院判决长江公司应赔偿丙公司专利侵权损失260万元,2011年2月10日长江公司支付赔偿款260万元。该事项系2010年1o月6日,丙公司向法院提起诉讼,要求长江公司赔偿专利侵权损失300万元,至2010年12月31日,法院尚未判决,经向律师咨询,长江公司就该诉讼事项于2010年度确认预计负债200万元。

  假定长江公司支付的260万元赔偿款不计入2010年应纳税所得额,可计人2011年应纳税所得额。

  (3)2月26日,长江公司获知丁公司被法院依法宣告破产,预计应收丁公司账款200万元(含增值税)收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。长江公司在2010年12月31日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务,因而按应收丁公司账款余额的80%计提了坏账准备。

  (4)3月5日,长江公司发现2010年度漏记某项生产设备折旧费用200万元,金额较大,至2010年12月31日,用该设备生产的产品已全部完工且未对外销售。

  (5)3月15日,长江公司决定发行公司债券10000万元。

  (6)3月28日,长江公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利300万元,长江公司根据董事会提议的利润分配方案,将拟分配的现金股利作为应付股利,并进行账务处理,同时调整2010年12月31日资产负债表相关项目。

  要求:

  (1)指出长江公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于资产负债表日后调整事项。

  (2)对于长江公司的调整事项,编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录,“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称,“利润分配”科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)。

  (3)填列长江公司2010年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示,调减数以“一”表示)。

单位:万元

资产负债表项目  

调整金额

应收账款


存货


固定资产


递延所得税资产


其他应付款


应交税费


应付股利


预计负债


盈余公积


未分配利润


  参考解析

  (1)资产负债表日后调整事项有:(1)、(2)、(3)、(4)、(6)。

  (2)①事项(1)

  借:以前年度损益调整100

    应交税费——应交增值税(销项税额)17

    贷:应收账款117

  借:库存商品80

    贷:以前年度损益调整80

  借:坏账准备12

    贷:以前年度损益调整12

  借:应交税费一应交所得税[(100-80)×25%]5

    贷:以前年度损益调整5

  借:以前年度损益调整3

    贷:递延所得税资产(12×25%)3

  ②事项(2)

  借:以前年度损益调整60

    预计负债200

    贷:其他应付款260

  借:其他应付款260

    贷:银行存款260

  借:递延所得税资产(260×25%-200×25%)15

    贷:以前年度损益调整15

  ③事项(3)

  借:以前年度损益调整(200×20%)40

    贷:坏账准备40

  借:递延所得税资产(40×25%)10

    贷:以前年度损益调整10

  ④事项(4)

  借:库存商品200

    贷:累计折旧200

  ⑤事项(6)

  借:应付股利300

    贷:利润分配——未分配利润300

  将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积

  结转前“以前年度损益调整”科目借方余额=(100-80-12-5+3)+(60-15)+(40-10)=81(万元)。

  会计处理为:

  借:利润分配——未分配利润81

    贷:以前年度损益调整81

  借:盈余公积8.1

  贷:利润分配——未分配利润8.1

  (3)填列资产负债表相关项目调整表:

  单位:万元

资产负债表项目

调整金额

应收账款

-145(-117+12-40)

存货

+280(+80+200)

固定资产

-200

递延所得税资产

+22(-3+15+10)

其他应付款

+260

应交税费

-22(-17-5)

应付股利

-300

预计负债

-200

盈余公积

-8.1

未分配利润

+227.1(-81+8.1+300)



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  39、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),2011年度和2012年度有关业务资料如下:
  (1)2011年度有关业务资料:
  ①2011年1月1日,甲公司以银行存款1000万元,自非关联方H公司购人乙公司80%有表决权的股份。当日,乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,所有者权益总额为1000万元,其中,股本为800万元,资本公积为100万元,盈余公积为20万元,未分配利润为80万元。在此之前,甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
  ②2011年3月,甲公司向乙公司销售A商品一批,不含增值税款共计100万元。至2011年12月31日,乙公司已将该批A商品全部对外售出,但甲公司仍未收到该货款,为此计提坏账准备10万元。
  ③2011年6月,甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元,成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。
  ④2011年10月,甲公司自乙公司购入D商品一批,已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元,成本为30万元。至2011年12月31日,甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售,形成期末存货。
  ⑤2011年度,乙公司实现净利润150万元,年末计提盈余公积15万元,股本和资本公积未发生变化。
  (2)2012年度有关业务资料:
  ①2012年1月1日,甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份,能够对丙公司施加重大影响。取得投资时,丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
  ②2012年3月,甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。
  ③2012年4月,甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
  ④2012年11月,甲公司自丙公司购入E商品,作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元,成本为200万元。至2012年12月31日,甲公司尚未对外售出该批E商品。
  ⑤2012年度,乙公司实现净利润300万元,年末计提盈余公积为30万元,股本和资本公积未发生变化。
  (3)其他相关资料:
  ①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
  ②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外,其他资产均未发生减值。
  ③假定乙公司在2011年度和2012年度均未分配股利。
  ④假定编制甲公司合并乙公司务报表时不考虑未实现内部交易损益。
  要求:
  (1)编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
  (2)编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。
  (3)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
  (4)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。
  (5)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵消分录。(答案中的金额单位用万元表示)
  参考解析
  (1)编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
  借:长期股权投资(150×80%)120
    贷:投资收益120
  (2)编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。
  ①对长期股权投资抵消
  借:股本800
    资本公积100
    盈余公积(20+15)35
    未分配利润——年末(80+150-15)215
    商誉(1000-1000×80%)200
    贷:长期股权投资(1000+120)1120
      少数股东权益(1150×20%)230
  ②对投资收益抵消
  借:投资收益120
    少数股东损益30
    未分配利润——年初80
    贷:提取盈余公积15
      未分配利润——年末215
  ③对A商品交易的抵消
  借:营业收入100
    贷:营业成本100
  对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵消
  借:应付账款100
    贷:应收账款100
  借:应收账款——坏账准备10
    贷:资产减值损失10
  ④购入B商品作为固定资产交易抵消
  借:营业收入150
    贷:营业成本100
  固定资产——原价50
  借:固定资产——累计折旧(50/5/2)5
    贷:管理费用5
  借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150
    贷:销售商品、提供劳务收到的现金150
  ⑤对D商品交易的抵消
  借:营业收入50
    贷:营业成本50
  借:营业成本[(50一30)×80%]16
    贷:存货16
  借:购买商品、接受劳务支付的现金50
    贷:销售商品、提供劳务收到的现金50
  (3)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
  借:长期股权投资360
    贷:未分配利润——年初(150×80%)120
      投资收益(300×80%)240
  (4)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。
  ①对长期股权投资抵消
  借:股本800
    资本公积100
    盈余公积(35+30)65
    未分配利润——年末(215+300-30)485
    商誉(1000-1000×80%)200
    贷:长期股权投资(1000+120+240)1360
       少数股东权益(1450×20%)290
  ②对投资收益抵消
  借:投资收益(300×80%)240
    少数股东损益(300×20%)60
    未分配利润——年初215
    贷:提取盈余公积30
      未分配利润——年末485
  ③对A商品交易对应坏账准备抵消
  借:应收账款——坏账准备10
    贷:未分配利润——年初10
  借:资产减值损失10
    贷:应收账款——坏账准备1O
  借:购买商品、接受劳务支付的现金100
    贷:销售商品、提供劳务收到的现金100
  ④对B商品购人作为固定资产交易抵消
  借:未分配利润——年初50
    贷:固定资产——原价50
  借:固定资产——累计折旧15
    贷:未分配利润(50/5/2)5
      管理费用(50/5)10
  ⑤对D商品交易抵消
  借:未分配利润——年初[(50-30)×80%]16
    贷:营业成本16
  (5)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵消分录。
  借:长期股权投资[(300-200)×30%]30
    贷:存货30

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