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基础考点:非货币性资产交换的会计处理 [复制链接]

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2014-9-2
发表于 2014-10-15 13:43:14 |显示全部楼层
  一、公允价值模式下的处理
  (一)换入资产成本的确定
  1.不涉及补价
  换入资产的成本=换出资产的公允价值+为换入资产支付的相关税费
  注意1:教材中换入资产的成本不含增值税销项税,下同。
  注意2:计入换入资产成本的“相关税费”应当是和换入资产直接相关的税费,比如为换入资产发生的运输费、装卸费等;与换出资产相关的税费(如换出无形资产时支付的营业税)应体现在计算换出资产的处置损益当中。
  换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。
  2.涉及补价
  (1)支付补价
  换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的补价+为换入资产支付的相关税费
  换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。
  (2)收到补价的
  换入资产的成本=换出资产的公允价值-收到的补价+为换入资产支付的相关税费
  换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。
  (二)会计处理
  1.换出资产为存货的,应当作为销售处理,根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。
  借:固定资产等(换入资产的入账价值)
    应交税费——应交增值税(进项税额)
    贷:主营业务收入
      应交税费——应交增值税(销项税额)
  同时,结转成本:
  借:主营业务成本
    贷:库存商品等
  注意:涉及补价的,借或贷银行存款等,下同。但是,CPA教材的思路是,支付或收取的银行存款分为两个部分:一是换入资产和换出资产不含税公允价值的差额,此为补价;二是增值税的差额。
  2.换出资产为固定资产、无形资产的——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
  (1)若为固定资产:
  借:固定资产清理
    累计折旧
    固定资产减值准备
    贷:固定资产
  借:固定资产清理
    贷:应交税费——应交营业税
  借:固定资产等(换入资产的入账价值)
    应交税费——应交增值税(进项税额)
    贷:固定资产清理
      应交税费——应交增值税(销项税额)
      营业外收入(或借营业外支出)
  注意:生产经营用固定资产的处置需考虑增值税销项税;涉及银行存款收付的,其原理同上。
  (2)若为无形资产:
  借:库存商品等(换入资产的入账价值)
    应交税费——应交增值税(进项税额)
    无形资产减值准备(已提减值准备)
    累计摊销(已摊销额)
    贷:无形资产(账面余额)
      应交税费——应交营业税
      营业外收入(或借:营业外支出)(差额)
  注意:涉及银行存款收付的,其原理同上。
  3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资损益。
  借:库存商品等(换入资产的入账价值)
    应交税费——应交增值税(进项税额)
    长期股权投资减值准备(已提减值准备)
    贷:长期股权投资(账面余额)
      投资收益(差额,或借记)
  注意:涉及银行存款收付的,其原理同上。
  二、账面价值模式下的处理
  (一)换入资产成本的确定
  1.不涉及补价
  换入资产的成本=换出资产的账面价值+为换入资产支付的相关税费
  2.涉及补价
  (1)支付补价的
  换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价+为换入资产支付的相关税费
  (2)收到补价的
  换入资产的成本=换出资产的账面价值-收到的补价+为换入资产支付的相关税费
  注意:按换出资产账面价值计量换入资产成本的,无论是否收付补价,均不确认资产处置损益。
  (二)会计处理
  以换出无形资产取得库存商品为例:
  借:库存商品等(计算得出的入账价值)
    应交税费——应交增值税(进项税额)
    累计摊销(已摊销额)
    贷:无形资产(账面余额)
      应交税费――应交营业税
      营业外收入(纯属税收差额的收入)
  (涉及补价的,借或贷银行存款等)
  三、涉及多项非货币性资产交换的处理
  思路:
  第一步:确定换入资产总的入账价值;
  第二步:将总的入账价值分配至各单项资产:(1)公允价值比例;(2)账面价值比例。
  (一)非货币性资产交换具有商业实质,且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的
  1.以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的总成本。
  2.按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
  某项换入资产的成本=换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额
  注意:上述公允价值在计算时,均不含涉及的增值税。涉及收付银行存款的,其原理同前述的单项非货币性资产交换的处理。下同。
  (二)非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量,换出资产的公允价值不能可靠计量
  1.以换入资产的公允价值总额为基础确定换入资产的总成本。
  2.按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
  某项换入资产的成本=换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额
  (三)非货币性资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量,但换入资产的公允价值不能可靠计量
  1.以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的总成本。
  2.按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
  某项换入资产的成本=换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额
  (四)非货币性资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量
  1.以换出资产账面价值总额为基础确定换入资产的总成本。
  2.按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
  某项换入资产的成本=换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额

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