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基础考点:债务重组的会计处理 [复制链接]

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2014-9-2
发表于 2014-10-15 13:48:24 |显示全部楼层
  一、以资产清偿债务
  (一)以现金清偿债务

债务人的会计处理

债权人的会计处理

借:应付账款(账面余额)
  贷:银行存款
    营业外收入-债务重组利得

借:银行存款
  坏账准备
  营业外支出-债务重组损失(借方差额)
  贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)

  1.债务人的会计处理
  以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益。
  2.债权人的会计处理
  以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。
  收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记应收账款等科目,按其差额,贷记“资产减值损失”科目。

  (二)以非现金资产清偿债务


资 产

债务人的会计处理

债权人的会计处理

固定/无形资产

固定资产结转“固定资产清理”的处理略。
借:应付账款(账面余额)
  营业外支出(资产账面价值大于公允价值的差额)
  累计摊销(无形资产)
  贷:固定资产清理/无形资产
    营业外收入-债务重组利得(倒挤)
    应交税费-应交增值税(销项税额)
    营业外收入(资产账面价值小于公允价值的差额)

借:固定资产/无形资产(公允价值)
  应交税费-应交增值税(进项税额)
  坏账准备
  营业外支出-债务重组损失(借方差额)
  贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)

存 货

借:应付账款(账面余额)
  贷:主营(其他)业务收入(存货公允价值)
    应交税费-应交增值税(销项税额)
    营业外收入-债务重组利得
借:主营(其他)业务成本
  存货跌价准备
  贷:库存商品等

借:库存商品等(公允价值)
  应交税费-应交增值税(进项税额)
  坏账准备
  营业外支出-债务重组损失(借方差额)
  贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)

股票等金融资产

借:应付账款(账面余额)
  投资收益(资产账面价值大于公允价值的差额)
  贷:交易性金融资产等(账面价值)
    投资收益(资产账面价值小于公允价值的差额)
    营业外收入-债务重组利得(倒挤)

借:交易性金融资产等(公允价值)坏账准备
  营业外支出-债务重组损失(借方差额)
  贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)

  1.债务人的会计处理


  以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益(营业外收入)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益(视不同资产而定具体科目)。


  非现金资产公允价值与账面价值的差额,应当分别不同情况进行处理:


  (1)非现金资产为存货的,应当视同销售处理,即按非现金资产的公允价值确认销售商品收入,同时结转相应的成本。


  (2)非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。


  (3)非现金资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益。


  企业以非现金资产清偿债务的,应按应付债务的账面余额,借记应付账款等科目,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记 “其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,按应支付的相关税费,贷记“应交税费”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。


  2.债权人的会计处理


  以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。


  企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产,应按该项非现金资产的公允价值,借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按重组债权的账面余额,贷记应收账款等科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。


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