请选择 进入手机版 | 继续访问电脑版

学教会计网校论坛

 找回密码
 立即注册

QQ登录

只需一步,快速开始

查看: 1352|回复: 0

基础考点:审计业务对独立性的基本要求 [复制链接]

Rank: 6Rank: 6

积分
1083
威望
92
在线时间
5 小时
注册时间
2014-9-2
发表于 2014-10-17 08:59:10 |显示全部楼层
  一、独立性的概念框架
  独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施:(1)识别对独立性的不利影响;(2)评价不利影响的严重程度;(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
  如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平,注册会计师应当消除产生不利影响的情形,或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务约定。在执行业务过程中,如果注意到对独立性产生不利影响的新情况,会计师事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度。
  二、网络与网络事务所
  (一)网络与网络事务所的定义
  1.网络是指由多个实体组成,旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体:
  1)共享收益或分担成本;
  2)共享所有权、控制权或管理权;
  3)共享统一的质量控制政策和程序;
  4)共享同一经营战略;
  5)使用同一品牌;
  6)共享重要的专业资源。
  2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。
  3.如果某一会计师事务所被视为网络事务所,该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
  (二)网络的确定
  1.确定网络事务所的条件
  第一,以合作为目的;
  第二,明确地旨在共享收益、共担成本,或共享同一所有权、控制或管理,或共享同一质量控制政策和程序,或共享同一业务战略,或使用同一品牌,或共享重要的专业资源。

具体情况

视为网络

不视为网络

共享收益或分担成本

如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享收益或分担成本

第一,如果联合体之间分担的成本不重要,或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本,则不应当被视为网络
第二,如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品,虽然构成联合体,但不形成网络


  2.具体判断

具体情况

视为网络

不视为网络

共享所有权、控制权或管理权

如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享所有权、控制权或管理权,应被视为网络

共享统一的质量控制政策和程序

如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序,应被视为网络


共享同一经营战略

如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享同一经营战略,应被视为网络

如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务,虽然构成联合体,但不形成网络

使用同一品牌

如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间使用同一品牌,应被视为网络。同一品牌包括共同的名称和标志等

如果某事务所在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员,可能使人产生其属于某一网络的印象。为避免产生这种误解,会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系

共享重要的专业资源

如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享重要的专业资源,应被视为网络

在下列情形中,共享的资源被视为不重要:
(1)共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法;
(2)共享培训资源,而并不交流人员、客户信息或市场信息;
(3)没有一个共有的技术部门


  三、公众利益实体
  在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时,注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体包括所有上市公司和下列实体:
  1.法律法规界定的公众利益实体;
  2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。
  注意:
  第一,公众利益实体不仅包括上市公司,也包括一些非上市但按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体,如大型非上市金融企业等;
  第二,如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者(包括其管理层、股东、顾客、供应商、债权人等等),注册会计师也应当考虑将其作为公众利益实体对待。
  四、关联实体
  在审计客户是上市公司的情况下,审计客户包括该客户的所有关联实体。在审计客户不是上市公司的情况下,审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。
  注意:
  注册会计师在识别、评价对独立性的不利影响时,应当考虑审计客户的关联实体的影响。
  五、治理层
  治理层,是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。
  注册会计师应当根据职业判断,定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。对于因外在压力和密切关系产生的不利影响,这种沟通尤其有效。
  六、工作记录
  尽管记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的因素,但注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求遵守独立性要求的情况,包括记录形成的结论,以及为形成结论而讨论的主要内容。
  七、业务期间
  1.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
  2.业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起,至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性,业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。
  3.如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见,并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户,会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响:
  (1)在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前,与审计客户之间存在的经济利益或商业关系;
  (2)以往向审计客户提供的服务。
  如果在财务报表涵盖的期间或之后,在审计项目组开始执行审计业务之前,会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务,并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供,会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。
  防范措施主要包括:
  (1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员;
  (2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作;
  (3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果,或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务,并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
  八、合并与收购
  (一)如果由于合并或收购,某一实体成为审计客户的关联实体,会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系,并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性,以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。
  (二)会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系,会计师事务所应当评价产生的不利影响。
  (三)会计师事务所应当与治理层讨论,在合并或收购生效日前不能终止利益或关系的原因,以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。
  如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务,会计师事务所只有在同时满足下列条件时,才能同意这一要求:
  1.在合并或收购生效日起的六个月内,尽快终止目前存在的利益或关系;
  2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员,也不得负责项目质量控制复核;
  3.拟采取适当的过渡性措施,并就此与治理层讨论。
  (四)拟采取的适当过渡性措施主要包括:
  1.必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作;
  2.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核;
  3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果,或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务,并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
  九、其他方面的考虑
  注册会计师可能无意中违反独立性的有关规定。如果会计师事务所具有维护独立性的适当质量控制政策和程序,并且能够立即纠正发现的违规情况,并采取必要的措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平,通常不被视为损害独立性。

您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

Archiver|手机版|学教会计论坛会计网校 ( 苏ICP证:苏B2-20110356 )

回顶部