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基础考点:为审计客户提供非鉴证服务 [复制链接]

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2014-9-2
发表于 2014-10-17 09:15:02 |显示全部楼层
  一、一般规定
  如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务,注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独立性产生的不利影响。最常见的不利影响包括自我评价、自身利益和过度推介的不利影响。
  (一)无意中对审计客户的关联实体或分支机构提供非鉴证服务
  如果无意中向客户的关联实体或分支机构,或者针对财务报表项目提供了这些非鉴证服务,会计师事务所应当采取下列补救措施将不利影响降低至可接受的水平,以避免损害独立性:
  1.由其他会计师事务所对客户的关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计;
  2.由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务,并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
  (二)接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务
  会计师事务所通常不向审计客户的下列关联实体提供受到限制的非鉴证服务:
  1.不是会计师事务所的审计客户,但能够直接或间接控制审计客户的实体;
  2.不是会计师事务所的审计客户,但在审计客户中拥有直接经济利益的实体,该实体能够对审计客户施加重大影响,并且经济利益对该实体重大;
  3.不是会计师事务所的审计客户,但与审计客户处于同一控制下的实体。
  如果有理由认为同时满足下列条件,会计师事务所可以向关联实体提供非鉴证服务:
  1.向上述关联实体提供的非鉴证服务的结果不构成实施审计程序的对象,该服务不因自我评价产生不利影响;
  2.已采取防范措施将非鉴证服务所产生的任何不利影响予以消除,或将其降低至可接受的水平。
  (三)向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务
  如果审计客户成为公众利益实体,在同时满足下列条件时,会计师事务所向其提供非鉴证服务不会损害独立性:
  1.以往向该实体提供的非鉴证服务符合本守则有关向非公众利益实体提供非鉴证服务的规定;
  2.在客户成为公众利益实体之前终止,或之后尽快终止本守则不允许向公众利益实体提供的非鉴证服务;
  3.在必要时已采取防范措施消除对独立性产生的不利影响,或将其降低至可接受的水平。
  注意:
  如果遇到紧急或极其特殊的情况,审计客户无法作出其他安排,经相关监管机构同意,会计师事务所可以在下列情况下向审计客户提供不允许提供的非鉴证服务:
  (1)只有该会计师事务所拥有服务的资源,并且熟悉客户的系统和程序,能够协助客户及时完成;
  (2)如果限制该会计师事务所提供服务,将给客户带来严重的困难,如导致客户无法向监管机构提供报告。
  在上述情况下,会计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务,并且应当就此事项与治理层讨论。
  二、管理层职责
  (一)管理层职责的界定
  (二)避免行使管理层职责的措施
  会计师事务所行使审计客户的管理层职责将对其独立性产生重大不利影响,包括自我评价、自身利益或密切关系产生的不利影响,没有防范措施可以将其降至可接受水平。会计师事务所不应承担审计客户的管理层职责。
  三、编制会计记录和财务报表

不影响独立性的情形

对独立性产生不利影响的情形

1.沟通审计相关的事项
在审计过程中,会计师事务所与审计客户管理层就下列事项进行沟通,通常不对独立性产生不利影响:
(1)对会计准则或财务报表披露要求的运用;
(2)与财务报表相关的内部控制的有效性,以及资产、负债计量方法的适当性;
(3)会计调整分录的建议
2.提供特定技术支持
在审计过程中,客户可能要求会计师事务所在下列方面提供技术支持,如果会计师事务所不承担客户管理层职责,通常不对独立性产生不利影响:
(1)解决账户调节问题;
(2)分析和积累监管机构要求提供的信息;
(3)将按照某种会计准则编制的财务报表,转换为按照另一种会计准则编制的财务报表。
3.向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作
此类服务包括:
(1)根据来源于客户的数据提供工资服务;
(2)在客户确定或批准账户分类的基础上记录交易;
(3)将已记录的交易过入总分类账;
(4)将客户批准的分录过入试算平衡表;
(5)根据试算平衡表中的信息编制财务报表
4.如果会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供编制会计记录和财务报表的服务,只要提供的服务属于日常性、机械性的工作,且提供服务的人员不是审计项目组的成员,在满足下列条件之一的情况下,不会损害其独立性:
(1)接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性;
(2)服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性

除非出现紧急或极其特殊的情况,并征得相关监管机构的同意,会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列编制会计记录和财务报表的服务:
(1)工资服务;
(2)编制所审计的财务报表;
(3)编制所审计财务报表依据的财务信息

  四、评估服务

不影响独立性的情形

对独立性产生不利影响的情形

如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务,以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的,并且评估的结果不对财务报表产生直接影响,则通常不对独立性产生不利影响

1.在审计客户不属于公众利益实体的情况下,如果评估服务对被审计财务报表具有重大影响,并且评估结果涉及高度的主观性,则没有防范措施能够将因自我评价产生的不利影响降至可接受的低水平。会计师事务所不得向审计客户提供这种评估服务。
2.在审计客户属于公众利益实体的情况下,如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响,则会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务

  五、税务服务

不影响独立性的情形

对独立性产生不利影响的情形

防范措施

1.编制纳税申报表的服务
纳税申报表须经税务机关审查或批准。如果管理层对纳税申报表承担责任,会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响
2.在提供税务筹划和其他税务咨询服务时,如果此类服务具有法律依据或得到税务机关的明确认可,通常不对独立性产生不利影响
基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务
如果评估服务仅为满足税务目的,其结果对财务报表没有直接影响(即财务报表仅受有关涉税会计分录的影响),且间接影响并不重大,或者评估服务经税务机关或类似监管机构外部审查,则通常不对独立性产生不利影响

1.计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)
基于编制会计分录的目的,为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债(或资产),将产生自我评价不利影响。
注意:在审计客户属于公众利益实体的情况下,除非出现紧急或极其特殊的情况,并征得相关监管机构的同意,会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债(或资产),以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录
2.如果所提税务建议影响到财务报表中反映的事项,可能产生自我评价不利影响
注意:如果税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报,并且同时存在下列情况,将因自我评价产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平:(1)审计项目组对于相关会计处理和列报的适当性存有疑问;(2)税务建议的结果或执行后果将对财务报表产生重大影响
3.帮助解决税务纠纷
如果会计师事务所代表审计客户解决税务纠纷,一旦税务机关通知审计客户已经拒绝接受其对某项具体问题的主张,且税务机关或审计客户已将该问题纳入正式的法律诉讼程序,则可能因过度推介或自我评价产生不利影响。
注意:在提供税务服务时,如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人,并且所涉金额对被审计财务报表影响重大,将因过度推介产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平

1.防范措施主要包括:(1)由审计项目组以外的专业人员执行此类业务;(2)如果审计项目组成员执行此类业务,由审计项目组以外的合伙人或高级管理人员复核税额的计算;(3)向外部税务专业人员咨询。
2.防范措施主要包括:(1)由审计项目组以外的专业人员提供此类服务;(2)由未参与提供此类服务的税务专业人员向审计项目组提供服务建议,并复核会计处理和财务报表列报;(3)向外部税务专业人员咨询;(4)得到税务机关的预先认可

  六、内部审计服务
  如果会计师事务所人员在为审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责,将产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责。

不影响独立性的情形

对独立性产生不利影响的情形

在同时满足下列条件时,会计师事务所才能为审计客户提供内部审计服务:
1.审计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任,并指定合适的、具有胜任能力的员工,始终负责内部审计活动;
2.客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率;
3.客户管理层评价内部审计服务的适当性,以及执行内部审计发现的事项;
4.客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议,并对实施过程进行管理;
5.客户管理层向治理层报告注册会计师在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议

1.利用自身提供内部审计服务的结果
如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务,并且在财务报表审计业务中使用该服务的结果,可能导致审计项目组不能恰当评价内部审计工作,或在评价时不能保持应有的职业怀疑态度,这将因自我评价产生不利影响。
2.在审计客户属于公众利益实体的情况下,会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务:
第一,与财务报告相关的内部控制;
第二,财务会计系统;
第三,对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露

  七、信息技术系统服务

不影响独立性的情形

对独立性产生不利影响的情形

防范措施

如果会计师事务所人员不承担管理层职责,则提供下列信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响:
1.设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统;
2.设计或操作信息技术系统,其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分;
3.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件;
4.对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议

1.如果出现下列情况之一,会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统的设计或实施服务,将产生自我评价不利影响:第一,信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分;第二,信息技术系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大。
2.在下列情况下,会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供或设计与操作信息技术系统相关的服务:第一,信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分;第二,信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大

只有采取适当的防范措施以确保注册会计师不承担管理决策职责,会计师事务所才能提供此类服务  


  八、诉讼支持服务
  如果向审计客户提供诉讼支持服务涉及对损失或其他金额的估计,并且这些损失或其他金额影响被审计财务报表,会计师事务所应当遵守关于评估服务的规定。
  九、法律服务

对独立性产生不利影响的情形

防范措施

1.如果会计师事务所人员担任辩护人,并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响,将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响;
2.如果会计师事务所人员担任辩护人,并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表无重大影响,则应当评价因自我评价和过度推介产生不利影响的严重程度;
3.会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户首席法律顾问,将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响

1.没有防范措施能够将其降低至可接受的水平;
2.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平;
3.没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平

  十、招聘服务

不影响独立性的情形

对独立性产生不利影响的情形

会计师事务所通常可以提供下列服务:1.审查申请者的专业资格;2.对申请者是否适合相关职位提出咨询意见;3.对候选人进行面试;4.对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见

1.任何情况下,会计师事务所都不得承担管理层职责,聘用决策应当由客户负责作出。
2.如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员,或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员,会计师事务所不得提供下列招聘服务:第一,寻找候选人,或从候选人中挑选出适合相应职位的人员;第二,对可能录用的候选人的证明文件进行核查

  十一、公司理财服务

对独立性产生不利影响的情形

防范措施

1.如果会计师事务所提供公司理财服务(如对公司资本结构或融资安排提出建议)的结果直接影响财务报表的金额,将可能产生自我评价的不利影响
2.如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理,并且同时存在下列情形,将因自我评价产生非常严重的不利影响:第一,根据适用的会计准则,审计项目组对有关会计处理适当性存有疑问;第二,财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响

1.在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平
2.没有防范措施能够将不利影响降至可接受的低水平。会计师事务所不得提供此类财务服务



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